Белуха нт Судебно-бухгалтерская экспертиза

Экологическое право Окружающая природная среда и природные ресурсы.

Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. – М.: Дело, 1993. – 272 с.

Глава 1. Судебные экспертизы, их цели и задачи в правоохранительной деятельности

§ 1. Правоохранительная деятельность и ее основные понятия

§ 2. Понятие судебных экспертиз и их использование в правоохранительной деятельности

§ 3. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 4. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности

Глава 2. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 3. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 4. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии ее проведения

Глава 3. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 1. Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

§ 2. Особенности организации судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного расследования

§ 3. Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 4. Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 5. Права и обязанности эксперта-бухгалтера

§ 6. Рациональный трудовой режим эксперта-бухгалтера и организация рабочего места

Глава 4. Исследовательская стадия судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 1. Экспертное исследование и его содержание

§ 2. Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

§ 3. Расчетно-аналитические методические приемы в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 4. Документальные методические приемы и их применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы

Глава 5. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 1. Содержание и задачи информационного обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 2. Кодирование учетных номенклатур

§ 3. Классификация информационного обеспечения судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 4. Носители информации и их использование в судебно-бухгалтерской экспертизе

§ 5. Фактографическая информация и ее использование в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях АСОИ

Глава 6. Автоматизированные системы обработки информации и их использование в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 1. Характеристика автоматизированных систем обработки экономической информации, их функционирование и принципы построения

§ 2. Проектная документация по созданию АСОИ и использование ее в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 3. Классификаторы технико-экономической информации и применение их в судебно-бухгалтерской экспертизе

§ 4. Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях АСОИ

Глава 7. Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой использования ресурсов и финансово-хозяйственных операций в отраслях народного хозяйства

§ 1. Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках

§ 2. Экспертное исследование операций с материальными ценностями

§ 3. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате

§ 4. Экспертное исследование операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции

§ 5. Экспертное исследование операций по производству и себестоимости продукции капитального строительства

§ 6. Экспертное исследование операций по производству, реализации и себестоимости сельскохозяйственной продукции

§ 7. Экспертное исследование товарных операций в торговле

§ 8. Экспертное исследование операций по инвестиционной деятельности

Глава 8. Обобщение и реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы

§ 1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

§ 2. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом

§ 3. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза

§ 4. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе

§ 5. Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности

На главную страницу сайта

Вы здесь ничего не нашли для себя? Не огорчайтесь! Воспользуйтесь строкой поиска по всему сайту

Если Вы не нашли необходимую Вам информацию, либо нужная страничка не открывается, просим сообщить НАМ. Мы постараемся Вам помочь!

Уважаемые студенты! Если Вы не нашли в этой базе нужную Вам работу, можете ее так же заказать

Белуха нт Судебно-бухгалтерская экспертиза

ЭКСПЕРТИЗА СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ — исследование бухгалтером-экспертом по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских доку- ментах и учетных регистрах, с целью ответа на вопросы, возникающие в процессе расследования или судебного разбирательства гражданских и уголовных дел. Закон не устанавливает обязательного назначения такой экспертизы. Она назначается постановлением следователя или определением суда в тех случаях, когда это необходимо. Перед бухгалтером-экспертом могут ставиться вопросы, относящиеся к определению сумм недостач, растрат и хищений, помогающие установить суммы ущерба, причиненного отдельными лицами, выявляющие роль учетных работников в совершении и сокрытии хищений и др. По результатам экспертизы бухгалтер-эксперт составляет письменное заключение, а котором указывается основание для экспертизы, обстоятельства дела, перечень материалов, представленных на экспертизу, дата начала и окончания экспертизы и дает ответы на поставленные вопросы. Когда на основании имеющихся материалов эксперт не может дать ответы на поставленные перед ним вопросы, он составляет акт о невозможности дать заключение. [c.213]

Контрольно-аналитическое значение документов заключается в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и экономической целесообразности хозяйственных операций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательств для внешних аудиторов при проведении ими как обязательных аудиторских проверок, так и инициативных с целью обоснованного решения целей и задач аудита, обусловленных предметом договора между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Документы служат также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы по определению суда или следственных органов. [c.146]

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций [25]. [c.12]

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного [c.12]

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно- бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации [28] не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера. [c.13]

Судебно-бухгалтерская экспертиза Справочник. — М. Экономика, 1993. [c.647]

Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М. «Дело ЛТД», 1993.- 272 с. [c.571]

При проведении такого рода проверок аудитору и аудиторской фирме целесообразно руководствоваться Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителем экспертного учреждения. [c.65]

Судебно-бухгалтерские экспертизы имеют существенные особенности, отличающие их от аудита. Рассмотрим некоторые из этих особенностей. [c.65]

Судебно-бухгалтерские экспертизы производятся в помещениях экспертных учреждений. В случае необходимости место проведения экспертизы определяется экспертом по согласованию с органом, назначавшим экспертизу. [c.65]

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для формулирования заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов. [c.65]

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению [c.65]

Вобрав в себя ряд качеств, присущих другим дисциплинам, бухгалтерский учет в свою очередь не только передал некоторым из них свои характерные признаки, но и заложил предпосылки, которые затем явились основой возникновения новых, производных от него, специальных дисциплин судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита, теории анализа хозяйственной деятельности, экономического анализа хозяйственной деятельности, экономико-математические методы и модели в учете. [c.36]

Судебно-бухгалтерская экспертиза определяется как исследование материала дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учёте. Она исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий различных форм собственности, на которых были допущены убытки, потери, хищения ценностей и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерской отчётности и ставшие объектами расследования правоохранительных органов. [c.35]

В судебно-бухгалтерской экспертизе различают процессуально-правовое и экономическое содержание. [c.35]

Процессуально-правовое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы определяется системой правил, установленных законом. Эти правила регулируют порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следствием и судом её результатов, права и обязанности государственных органов, которые осуществляют судопроизводство, права и обязанности эксперта-бухгалтера. Процессуальные условия проведения экспертизы, предусмотренные нормами права, для экспертиз разных видов одинаковы. В этом отношении судебно-бухгалтерская экспертиза не отличается от других экспертиз, т.е. имеет с ними общую правовую основу. [c.35]

Экономическое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы включает систему экономических знаний бухгалтерского учёта и финансов, контроля и ревизии, аудита финансово-хозяйственной деятельности, экономического анализа, статистики, научных методов исследования экономики и других разделов экономической науки. Эти знания необходимы [c.35]

Смотрите так же:  Территориальные подразделения следственного комитета

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как правило, связана с наличием уголовно-наказуемых преступлений крупных хищений ТМЦ, денежных средств. [c.36]

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу, при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь или лицо, ведущее дознание, обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и определить сумму причиненного ими ущерба. [c.36]

Аудитор может выступать в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, но только не аудитор той фирмы, которая проводила аудиторскую проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ст. 78 Уголовно-процессуального кодекса судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда при дознании, предварительном следствии и судебном разбирательстве необходимы специальные познания в области бухгалтерского учёта и контроля. Она не относится к числу обязательных экспертиз, и назначение её зависит от решения следователя или суда с учётом обстоятельств конкретного дела. В ходе судебного процесса экспертиза может быть назначена как по инициативе суда или участвующего в судебном процессе прокурора, так и по ходатайству подсудимого либо его защитника. В отдельных случаях назначают повторную экспертизу. Суд выносит определение о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, в котором приводятся обстоятельства, вызывающие необходимость экспертного исследования, а в случае повторной экспертизы — мотивировка отклонения [c.36]

Коренное отличие аудиторской документальной проверки от экспертизы заключается в том, что документальная проверка является одним из методов ревизии хозяйственной деятельности предприятия (фирмы), а судебно-бухгалтерская экспертиза — методом сбора доказательств, и заключение эксперта-бухгалтера есть источник таких доказательств. Несогласие следователя или суда с заключением должно быть ими мотивировано. [c.37]

Основной целью судебно-бухгалтерской экспертизы является подготовка на основе материалов финансовой проверки и материалов следствия заключения по вопросам, поставленным следователем или судебными органами, в пределах специальных познаний эксперта. Эксперт-бухгалтер на предварительном следствии и в судебном процессе активно выполняет свои функции и как участник процесса может задавать обвиняемым и свидетелям вопросы, относящиеся к его компетенции. Что касается аудитора, который проводил проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия (фирмы), он также может участвовать в судебном процессе, особенно если в процессе не участвует эксперт-бухгалтер. [c.37]

Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Финансовая газета, 2001, №5. — [c.163]

Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М. Книжный мир, 2002. [c.164]

Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном процессе. М. 2000. [c.164]

ЛАБОРАТОРНЫЙ АНАЛИЗ — выявление необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического, химического или биологического) анализа в лабораторных условиях. Например, Л.а. проверяется влажность зерна, жирность молока, качество заготовленных и используемых кормов и т.д. Данный прием может быть использован также при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз с целью установления подлинности документов. [c.157]

Ромашов А. М. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М. Юридическая литература 1981. [c.382]

Процедура применения санкций за учетные правонарушения характеризуется особой сложностью. Защита нарушенных прав и применение ответственности осуществляются в административном или в судебном порядке, что, как правило, требует проведения специальных контрольных мероприятий для выявления и документирования фактов правонарушений. Именно поэтому в рамках учебной дисциплины Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности наряду с материальными учетными нормами изучаются также процессуальные (процедурные) нормы, связанные с проведением налоговых и аудиторских проверок, ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз. [c.47]

Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, организациях не производился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит — понятия, близкие по содержанию многих операций, далеко не одно и то же. Понятие аудита неравнозначно понятию анализа хозяйственной деятельности, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или, скажем, судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно-аналитической практики. [c.203]

Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М. Фин. и стат., 1993. — 147 с. [c.253]

В чем состоит отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от аудита [c.9]

Дайте в таблице сравнительную характеристику судебно-бухгалтерской экспертизы и аудита. [c.30]

Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР от 02.07.87 г. № К-8-463. [c.203]

Ведущее место, которое занимает бухгалтерский учет в обеспечении необходимой информацией соответствующих ее пользователей, связано не только с тем, что он вобрал в себя наиболее значимые принципы (точность, конкретность, логичность и т. п.), присущие отдельным наукам (математике, философии и др.), но и заложил основу для появления новых (судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита, теории анализа хозяйственной деятельности и Др.) (рис. 2). [c.9]

Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение доказательств и применение экспертных знаний в области бухгалтерского учета при изучении совершенных хозяйственных операций. Поэтому такая экспертиза имеет ряд отличительных особенностей [c.7]

Несмотря на существенные различия между аудитом и ревизией, целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор может быть привлечен по поручению государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или судебно-бухгалтерской экспертизы. При этом он как высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. [c.8]

При расследовании налоговых преступлений велико значение различных экспертиз технико-криминалистической, почерковедческой, судебно-экономической, судебно-бухгалтерской и финансово-экономической. В случае расследования налогового преступления, связанного с предпринимательской деятельностью физического лица, следователь может назначить проведение судебно-бухгалтерских, экономических и налоговых экспертиз, а также инвентаризаций, документальных ревизий и аудиторских проверок. [c.488]

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится в соответствии с Уголовным кодексом РФ (ст. 78 УПК РФ) и гражданско-правовым законодательством. [c.36]

С помощью судебно-бухгалтерской и судебно-экономической экспертиз исследуются экономическое содержание финансовых операций, реальная финансовая возможность их осуществления, происхождение перечисляемых средств, фактическая цель переброски денежных средств с одного расчета на другой, их расходо- [c.239]

«Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Глава 1. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы в России

1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы

В условиях развития рыночных отношений, с расширением круга и видов совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также несовершенства нормативно-правовой базы создаются условия для совершения и маскировки экономических правонарушений и преступлений. В результате при расследовании и раскрытии таких преступлений возникает необходимость в специальных познаниях в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Более того, правильная организация и результаты качественно проведенной экспертизы, а также уровень квалификации эксперта-бухгалтера влияют на ход расследования или судебного разбирательства дела, по которому может проходить множество юридических и физических лиц.

Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня «квалификации» лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощренной маскировки финансовых и других злоупотреблений. Преступные действия участников фактов хозяйственной жизни в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета. Правоохранительные органы по имеющейся в документации информации и при наличии ревизионных и других материалов порой не обладают возможностью выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для расследуемого дела. В связи с этим судебно-бухгалтерская экспертиза по существу представляет собой особый класс экспертных исследований, в процессе осуществления которых широко используются знания различных наук экономического и неэкономического профиля. Судебно-бухгалтерская экспертиза является высшей формой экономико-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.

Многие уголовные дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой «след» в учетных и отчетных документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо без проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Наблюдающийся в последние годы рост экономической преступности, качественные изменения ее структуры диктуют увеличение объема специальных познаний экспертов и расширение сферы их применения. Потребности юридической практики требуют развития общей теории судебно-бухгалтерской экспертизы и совершенствования практики ее проведения. Определяющую роль в этом процессе играют интеграция и дифференциация научного знания, расширение сферы и углубление использования положений фундаментальных экономических наук в экспертной практике.

Судебно-следственная практика показывает, что расследование и рассмотрение многих уголовных дел о хищениях и хозяйственных преступлениях проводятся при непосредственном участии судебных экспертов-бухгалтеров. Их заключения и исследования оказывают большую помощь органам следствия и суду в раскрытии и расследовании экономических преступлений. Используя свои специальные знания, эксперты-бухгалтеры расшифровывают тот самый «след», который оставляется при совершении и отражении в бухгалтерском учете противоправных операций. «…Если экспертиза произведена и выражена со спокойствием и достоинством истинного знания, если сами эксперты являются настоящими представителями своей специальности, то экспертизу надо принять и прислушаться к ней со вниманием и уважением» [101].

Смотрите так же:  Пособие на детей в соц защите

Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу по расследуемому или разбираемому делу, следователь или суд должны ставить перед экспертом-бухгалтером в основном три задачи. Во-первых, эксперт-бухгалтер должен помочь следователю и суду в раскрытии преступления; во-вторых, он должен приложить максимум усилий для выяснения причин и условий, способствовавших совершению преступления; в-третьих, он должен участвовать при разработке и проведении в жизнь мероприятий, позволяющих искоренить все, что создает возможность для совершения хозяйственных и должностных преступлений в той или иной отрасли хозяйственной деятельности.

Термин «судебная бухгалтерия», которым оперирует большинство юристов, лишен экономического и правового смысла, поскольку имеется в виду не какая-то «особая» бухгалтерия, а применение не меняющих своей природы бухгалтерских, ревизионных и аудиторских методов в криминалистике. В бухгалтерском учете не существует терминов «промышленная бухгалтерия», «сельскохозяйственная бухгалтерия», а используются термины «бухгалтерский учет в промышленности», «бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» и т. д. Ввиду того, что бухгалтерские экспертизы проводятся в основном на стадии предварительного расследования, а не судебного разбирательства, логичнее было бы употреблять термин «судебно-бухгалтерская экспертиза».

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза, являясь высшей стадией экономико-правового контроля, представляет собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по расследуемым экономическим и должностным преступлениям. Это связано с тем, что по процессуальному законодательству функционируют следующие самостоятельные формы использования специальных познаний при расследовании экономических преступлений:

непосредственно следователем или судом, осуществляющими расследование или рассмотрение дела;

следственные действия с участием специалиста;

получение консультаций и справок у сведущих лиц;

При этом важно отметить, что процессуальное законодательство запрещает совмещать в одном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.

За годы советской власти сложилась достаточно сильная и представительная школа, которая не отличалась каким-то однообразием и включала множество взглядов, прежде всего связанных с содержанием понятия «судебно-бухгалтерская экспертиза».

В 1981 г. о судебно-бухгалтерской экспертизе начинают говорить как о науке, «…содержанием которой является исследование и разработка теоретических и практических вопросов, относящихся к применению бухгалтерского учета в следственной и судебной деятельности, установление научных основ методологии, организации и техники проведения документальной ревизии, инвентаризации и судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе дознания, расследования и разрешения в суде дел о хищениях» [89]. При этом судебно-бухгалтерскую экспертизу сводят к трем элементам: ревизии, инвентаризации и экспертизе.

Ревизия – это неотъемлемый и первичный элемент судебно-бухгалтерской экспертизы, который функционировал долгое время и функционирует в настоящее время, сохраняя все свое значение и предназначение. Вместе с тем следует отметить, что до 1935 г. не было разграничений между ревизией и экспертизой.

Инвентаризация – неотъемлемый элемент бухгалтерского учета и, естественно, судебно-бухгалтерской экспертизы, которая констатирует реальное имущественное положение хозяйствующего экономического субъекта. Инвентаризация имеет решающее значение во всех случаях восстановления учетных записей. Обычно это раскрытие структуры реализуемых или списываемых ценностей.

«Экспертиза – самостоятельное исследование, проводимое в целях установления существенных обстоятельств, для выяснения которых нужны специальные познания, а не контрольные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые» [86]. Эксперт исследует вопросы, поставленные перед ним следователем или судом, а не ищет дополнительных доказательств по расследуемому или рассматриваемому делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из формирующих видов судебных экспертиз. В этом качестве она в такой же степени отличается от других видов судебно-экономических экспертиз (финансово-экономической, налоговой, инженерно-экономической), в какой бухгалтерский учет отличается от других экономических наук. И если в общих вопросах теории и методологии она опирается на разработки пограничных разделов отраслевых экономических наук (контроль и ревизия, экономический анализ, аудит), то в решении практических вопросов у нее нет аналогов, она остается самостоятельным, своеобразным разделом судебных экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда для использования бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законодательством порядке исследование хозяйственных операций, нашедших полное или частичное отражение в документах бухгалтерского учета, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием. От четкости и правильности его проведения во многом зависят сроки и качество расследования по уголовному или гражданскому делу. Экспертизу следует назначать в крайних случаях, когда у следователя или суда после проведения ими разрешенных действующим законодательством всех следственных действий и приемов или судебного разбирательства возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество материалов, необходимых для такого исследования. Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях:

когда выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

когда ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т. д.;

когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

Результат исследования поставленных на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов подтверждается письменными доказательствами и заключением эксперта. В юридической литературе справедливо отмечается, что «как другие источники доказательств, экспертиза является процессуальным источником сведений о фактах, имеющих значение для дела» [26]. Более того, в Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации также указано, что доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых следователь или суд определяют наличие или отсутствие общественно опасного деяния, степень вины лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, протоколами следственных и судебных действий и иными документами. Поэтому познания эксперта-бухгалтера по своему содержанию не ограничиваются только лишь учетно-экономическими, а представляют собой более широкие экономико-правовые и другие знания.

Следует отметить, что значительную помощь эксперты-бухгалтеры оказывают органам следствия и суду и в выполнении ими задач по профилактике и предупреждению экономических преступлений. В этих целях, проводя судебно-бухгалтерские экспертизы по расследуемым или рассматриваемым делам, эксперты указывают в своих заключениях меры, которые следует принять, чтобы устранить имеющиеся в учете и контроле недостатки и условия, способствовавшие совершению преступлений.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза – это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз. В свою очередь, как отмечает П.К. Пошюнас, экономическая экспертиза – это «процессуальное действие, производимое в установленном законом порядке экспертом-криминалистом и заключающееся в специализированном исследовании собранных документов хозяйственного учета с целью установления выводным путем фактических данных о совершении хозяйственных операций, выполнении плановых экономических показателей, наличии или отсутствии хозяйственных средств» [86]. Н.Т. Белуха дает свое определение судебно-бухгалтерской экспертизе: «Судебно-бухгалтерская экспертиза является экономическим исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами, с целью их устранения и предупреждения повторения в дальнейшем» [33]. В данном определении не указывается, что экспертиза является процессуальным действием. Поэтому можно утверждать, что данное определение к судебной деятельности имеет косвенное отношение. Более того, судебно-бухгалтерскую экспертизу не следует назначать по всем конфликтным ситуациям в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами, ее назначают только тогда, когда другими следственными приемами и действиями не удается получить полных ответов по возникшим у следственных и судебных органов вопросам. Это крайний судебно-следственный прием. На этом основании можно считать судебно-бухгалтерскую экспертизу высшей формой экономико-правового контроля. При этом надо сказать, что в литературе нет существенных разногласий в определении понятия судебной экспертизы.

Многие преступления, не оставляя явных следов, приводят к возникновению некоторых свойств в системе учетных данных. Эта особенность определила в дальнейшем и потребность практики в разработке приемов по использованию экономической информации для выявления преступлений. В юридической литературе многие ученые [48,49] опираются на познание закономерностей, возникающих при получении информации об экономическом преступлении. В этом смысле особое внимание заслуживает деление всех документов на две группы: документы, вызывающие изменения материальной ответственности, и документы, не вызывающие таких изменений. При этом они утверждают, что многие хищения и злоупотребления вызывают противоречия между этими двумя видами документов, которые порождаются тем, что преступники чаще вносят подложные записи в документы, непосредственно отражающие изменения в материальной ответственности, и реже искажают содержание других документов. В настоящее время наметилась тенденция к формированию пограничной экономико-криминалистической области знания на основе активного творческого осмысления и приспособления положений экономических наук (в том числе и бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и аудита) к потребностям практики расследования экономических преступлений.

Смотрите так же:  Как узаконить прирезку земельного участка

Говоря о современном состоянии судебно-бухгалтерской экспертизы, следует отметить, что ее ждут существенные изменения, прежде всего связанные с ориентацией отечественного учета и контроля на международные стандарты. В настоящее время в России уже действует 20 Положений по бухгалтерскому учету, основное содержание которых очень близко к содержанию международных стандартов, в отличие от той системы учета, которая господствовала в течение длительного периода. Ее особенности сводились к строгому следованию заранее принятым предписаниям и инструкциям, подчинению методологии учета требованиям и интересам государственных, и прежде всего налоговых, органов. «Новый подход связан не только с требованиями рыночной экономики, как это ошибочно многие полагают. В основном он связан с подчинением учета не европейской системе кодифицированного права, а англо-американской системе прецедентного права. В результате резко меняется роль администрации и особенно ее представителя – главного бухгалтера. У него значительно расширяются возможности принятия решений, которые теперь невозможно вычитывать из четких параграфов нормативных документов. Эти решения главный бухгалтер должен находить самостоятельно, опираясь на довольно расплывчатые принципы и достаточно широкие рекомендации. Нормативные документы в этом случае можно сравнить с медицинским справочником, в котором перечислены болезни и множество способов излечения. Но, установив диагноз и прочитав эту книгу, врач должен сам выбрать схему лечения, приноровив ее в каждом конкретном случае к отдельно взятому больному. Если лечащий врач не справляется с болезнью, то он или сам больной приглашает врача-консультанта. Если происходит нечто из ряда вон выходящее, то назначают судебно-медицинскую экспертизу» [98]. На наш взгляд, точно так же должны поступать правоохранительные органы и эксперт-бухгалтер, который, как и врач, обязан исследовать поставленные перед ним вопросы и искать на них ответы «не в пыли затерянных хартий», а исходя из своего профессионального суждения, опыта, уровня специальных познаний и компетенции, используя которые он должен сформулировать объективные юридически и экономически правильные конкретные ответы.

Cудебно-бухгалтерская экспертиза. Автор: Алексеева Л.Ф., редактор: Александрова Л.И.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Закон о бухгалтерском учете – Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.; 129 – Ф3 «О бухгалтерском учете» с учетом последующих изменений.

4. Закон о налоге на прибыль – Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2216-0 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

5. ПБУ9/99 – Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций».

6. ПБУ 10/99 – Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. « 33н, с учетом последующих изменений и дополнений.

7. План счетов – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

8. Инструкции по применению Плана счетов – Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

9. Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности – Методические рекомендации «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

10. ПБУ 3/2000 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

11. ПБУ 5/01 – Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.

12. Закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ – Федеральный закон от 24 июля 2002 г.; 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российский Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации».

13. Закон № 57-ФЗ – Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ».

14. Методические указания по применению ПБУ 5/01 – «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов», утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г.; 119н.

12.4. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой

12.4.1. К вопросам, задаваемым правоприменителем эксперту-бухгалтеру предъявляется ряд оправданных требований:

они должны относиться к бухгалтерскому учету, быть существенными для дела и вытекать из его материалов;

они не могут быть разрешены следователем (судом), которые должны владеть общеизвестными познаниями в области бухучета;

они могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявленных эксперту следователем;

их невозможно разрешить иным, процессуально упрошенным и экономичным путем;

они не должны обязывать эксперта разрешать юридические аспекты дела;

они должны быть конкретными, побуждающими эксперта давать по ним конкретное заключение;

они должны располагаться в логической последовательности, излагаться ясно, четко, что исключало бы их различное толкование.

12.4.2. Количество вопросов должно быть оптимальным, их многообразие не всегда свидетельствует об их качестве.

Формулировки вопросов должны отвечать указанным требованиям и могут быть, например, следующими

а) соответствует ли организация учета и отчетности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерского учета; если нет, то какие имеются отступления

в ведении учета от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности;

б) каким образом должно быть оформлено списание сырья;

в) правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары;

г) возможно ли путем анализа документов проверить законность совершения данной финансово-хозяйственной операции;

д) как должен быть оформлен расход денежных средств в определенный период и какие допущены отступления;

е) каким образом недостача товарно-материальных ценностей должна быть отражена в учете;

ж) определить реальность валюты баланса конкретного предприятия (ООО) на момент выхода участников из состава учредителей;

з) по данным бухгалтерского учета дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам, на момент их выхода из состава

и) дать оценку показателю прибыли общества на конкретный момент;

к) определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям и т.п.

12.4.3. При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы и формулировании вопросов следователь должен собрать и затем вместе с постановлением

о назначении экспертизы представить эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы;

а) первичные и сводные бухгалтерские документы;

б) учетные регистры;

в) документы бухгалтерской отчетности;

д) протоколы изъятия и осмотра документов;

е) протоколы выемки и обысков;

ж) протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные операции;

з) постановление о приобщении к делу документов; и) заключения экспертов других специальностей.

Об этом подробнее: Судебно-бухгитерская экспертиза // Судебные экспертизы / Отв. ред. Н.А.Селиванов. М: ВИП, 1980; Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза.

Другие публикации:

  • Когда начисляется пенсия у военнослужащих Калькулятор военной пенсии (смешанной) с учетом гражданского (трудового) стажа с учетом увеличения с 01.02.2017 год *Следует учитывать, что в соответствии с ст. 45 "г" и ст. 46 ч. 1 Федерального закона от 12 февраля 1993 г. № 4468-I "О […]
  • Приказ мчс 283 от 301212 Федеральный закон от 30 декабря 2012 г. N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и […]
  • Приказ 302 приложение 2 п2 Приложение N 2. Инструкция по заполнению направления на предварительный (периодический) медицинский осмотр (обследование) Настоящее приложение не было зарегистрировано в Минюсте России и приводится для ознакомления Приложение N 2к Порядку […]
  • Умерло животное претензия Россельхознадзор / Форум федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору Зарегистрирован: 19/06/2015 12:30:51 Сообщений: 1 Оффлайн Зарегистрирован: 28/08/2014 09:54:02 Сообщений: 120 Оффлайн Чтобы добиться всего, […]
  • Оформить бутылку с пивом Как украсить бутылку пива на Новый год своими руками? Как красиво упаковать пивную бутылку в подарок? Как красиво подарить пиво на Новый год? Пошаговое фото с инструкцией или видео мастер-класс. На Новый год подарок будет намного […]
  • Доверенность лиц в местах лишения свободы Заявление на получение ДОВЕРЕННОСТИ или СОГЛАСИЯ от осужденного Заявление на получение ДОВЕРЕННОСТИ или СОГЛАСИЯ от осужденного. Теперь, достаточно на нашем сайте зайти на страницу учреждения в котором содержится осужденный , далее […]
Белуха нт Судебно-бухгалтерская экспертиза