Страховые взносы с компенсации расходов по договору подряда

Фирма выплатила человеку вознаграждение по договору подряда, в том числе компенсацию за понесенные исполнителем расходы. Бухгалтер начислил страховые взносы на компенсацию расходов в рамках этого договора.

Какая норма нарушена?

ООО «Актив» применяет общую систему налогообложения.

В отчетном году фирма оплатила работы по переплету документации Г. Н. Петренко, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. Сумма по договору – 40 000 руб., в том числе за работу – 25 000 руб. и за израсходованные материалы – 15 000 руб. Бухгалтер уплатил взносы со всей суммы выплаты.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1
— 1160 руб. (40 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на ОСС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2
— 8800 руб. (40 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на ОПС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3
— 2040 руб. (40 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на ОМС.

Бухгалтер ошибся при определении базы по взносам, применяя норму пункта 2 статьи 420 Налогового кодекса:

«Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц ».

Компенсация за израсходованные материалы, приобретенные Петренко, была предусмотрена в договоре гражданско-правового характера. Она рассматривается как возмещение издержек, которые понес исполнитель при исполнении договора. Поэтому компенсацию за израсходованные материалы бухгалтер не должен был включать в базу по взносам. Таким образом, бухгалтер ООО «Актив» переплатил взносы на 4500 рублей (15 000 руб. × 30%).

Бухгалтер должен был уплатить взносы не со всей суммы вознаграждения, а только с вознаграждения за работу – 25 000 рублей. Он не учел норму статьи 422 Налогового кодекса:

«1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера».

Как исправить ошибку

Предположим, что ошибка была обнаружена в том же отчетном периоде. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать исправительные проводки:

— 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование;

— 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

— 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Компенсация по гражданско-правовым договорам

На практике часто бывает так, что для проведения тех или иных мероприятий организации привлекают сторонних специалистов (например, преподавателей, консультантов, юристов и т.д.) на основе гражданско-правовых договоров. Иногда специалистам приходится выполнять задание организации в других городах. Соответственно командированные граждане осуществляют расходы по оплате проезда до места назначения, по найму жилья и т.д. В договоре может быть предусмотрено, что организация компенсирует физическому лицу понесенные расходы. О том, какие налоговые последствия могут возникнуть в данной ситуации, вы узнаете из настоящей статьи.

Очень часто организации заключают с физическими лицами такие виды гражданско-правовых договоров, как договор подряда или договор возмездного оказания услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.

В цену договора подряда включается компенсация издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 9 ст. 709 ГК РФ).

Сразу же возникает вопрос. А облагаются ли эти компенсационные выплаты НДФЛ и ЕСН? Попробуем разобраться.

Спешим обрадовать налогоплательщиков. С 1 января 2008 г. проблема, связанная с обложением ЕСН компенсации расходов, понесенных физическим лицом по гражданско-правовым договорам, наконец-то урегулирована. Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес изменения в подп.2 п.1 ст.238 НК РФ. Согласно поправкам к объектам обложения ЕСН не относятся компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Так как организация может быть подвергнута выездной налоговой проверке в течение 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ), полагаем, что предыстория этого вопроса будет интересна налогоплательщикам.

Напомним, что до указанных поправок налоговые органы на местах настаивали на обложении этой компенсации единым социальным налогом. Подтверждением тому является Письмо УФНС по г. Москве от 20.04.2007 № 21-11/037533. Рассуждения налоговиков следующие. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). Таким образом, если штатный сотрудник направлен в командировку, то он выполняет свои трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Поэтому компенсация расходов, связанных с командировкой, предусмотренная трудовым договором, ЕСН не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В ст. 11 ТК РФ определено, что трудовое законодательство или другие акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Московские налоговики считали, что оплата расходов, связанных с выполнением работ по гражданско-правовым договорам, является дополнительным вознаграждением в пользу физических лиц. Соответственно компенсацию этих расходов они предлагали облагать ЕСН.

Заметим, что мнения налоговиков и Минфина России по данной проблеме расходились. Финансовое ведомство в Письме от 13.12.2007 № 03-04-06-02/219 разъяснило, что к облагаемым ЕСН суммам относится только вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.

Компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов лица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по гражданско-правовому договору (в частности оплата проезда и проживания), направлены на погашение расходов (документально подтвержденных) и не могут рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу. Таким образом, выплаты, направленные на компенсацию расходов по гражданско-правовым договорам, не облагаются ЕСН.

При заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг объектом обложения ЕСН должны быть только суммы вознаграждения по указанному договору. Для этого из общей суммы выплат по договору нужно исключить фактически произведенные расходы, если оплата таких расходов предусмотрена договором. Обратите внимание, что все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.07.2006 № 03-05-02-04/189 и Письме УФНС по г. Москве от 31.07.2007 № 21-11/072704.

К такому же решению ранее пришел и ВАС РФ в Постановлении от 18.08.2005 № 1443/05. В суде рассматривалась следующая ситуация. Учреждение для оказания образовательных услуг на основании гражданско-правовых договоров привлекает лекторов из других городов. В договоре предусмотрено, что расходы на проезд к месту проведения мероприятий и на проживание являются расходами учреждения и компенсируются лекторам. Суд установил, что поскольку в заключенных учреждением с внештатными лекторами договорах выплата вознаграждения за проведение лекций не включает в себя возмещение организацией расходов на проезд и наем жилья, то эти расходы не являются вознаграждением, а носят компенсационный характер. В связи они не признаются объектом обложения ЕСН.

Чуть позже подобное решение получило отражение в Информационном письме ВАС РФ от 14.03.2006 № 106.

Теперь рассмотрим ситуацию с НДФЛ. Вот что по этому поводу думает Минфин России (Письмо от 13.12.2007 № 03-04-06-02/219). Свои рассуждения он начал с того, что доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Такие правила устанавливает подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

В итоге Минфин пришел к выводу, что оплата организацией проезда и проживания физическому лицу, предусмотренная заключенным с ним гражданско-правовым договором, признается доходом физического лица в натуральной форме. Соответственно этот доход подлежит обложению НДФЛ.

Несколько иные, но также неутешительные для налогоплательщика аргументы у московских налоговиков (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-11/037533).

УФНС по г. Москве в своих разъяснениях руководствовалась п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение работодателем командировочных расходов). Например, при оплате работодателем расходов на командировки в облагаемый НДФЛ доход не включаются суточные в пределах норм, а также документально подтвержденные расходы на проезд, по найму жилого помещения и т.д.

Смотрите так же:  Инструкция по заполнению фсс-4 за 2 квартал 2019

При заключении гражданско-правового договора между организацией и физическим лицом не возникает трудовых отношений. Поэтому командировка не признается трудовой обязанностью последнего.

Следовательно, компенсация, например, расходов на проезд к месту проведения мероприятий и проживание, выплаченная физическим лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. И это еще не все. УФНС также заострило внимание на профессиональных налоговых вычетах.

Если налогоплательщики получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, то при исчислении налоговой базы по НДФЛ у них есть право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ).

В случае если граждане, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, не оплачивают самостоятельно стоимость проезда, проживания и т.д., то они не могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом.

Обратите внимание, что в арбитражной практике встречаются дела, где суды приходят к положительному для налогоплательщика решению, указав, что не облагаются НДФЛ выплаты, носящие компенсационный характер и связанные с возмещением расходов при выполнении обязанностей физическими лицами, состоящими в гражданско-правовых отношениях (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215).

То есть у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Компенсация расходов

Вопрос-ответ по теме

В компании по договору ГПХ работает работник, у него есть доверенность от компании на получение ГСМ, материальных ценностей. Этот работник за счет собственных средств и от своего имени (не от имени ООО по доверенности) оплатил доставку товара в компанию в размере 20000 руб. Как сейчас ему вернуть данную сумму с минимальными затратами для ООО. Если составлять разово договор ГПХ на эту сумму у компании будут допзатраты НДФЛ, страховые выплаты. В бухгалтерии говорят, никак он не является работником компании.

Из вопроса можно предположить, что расходы работника связаны с выполнением работ по ГПД. Если это так, то компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами при условии, что она предусмотрена договором.

Если указанные расходы понесены не в рамках заключенного ГПД, то заключите соответствующий договор с исполнителем.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ со стоимости материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю по гражданско-правовому договору о выполнении работ(оказании услуг)

«Ответ на этот вопрос зависит от вида договора, по которому производится компенсация затрат. По безвозмездным договорам НДФЛ удерживать не нужно, по возмездным следует удержать и предоставить исполнителю профессиональный налоговый вычет.

По мнению Минфина России, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя* (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не относятся к компенсационным выплатам, на которые распространяется действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А значит, компенсации, выплаченные по таким договорам, облагаются НДФЛ. Более того, если расходы, которые сотрудник несет в связи с исполнением договора, организация оплачивает напрямую его контрагентам (например, перечисляет гостинице оплату за его проживание), то эти выплаты признаются доходом исполнителя в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, и с них организация должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-04-06/3282, от 30 октября 2013 г. № 03-04-06/46273, от 20 марта 2012 г. № 03-04-05/9-329, от 5 марта 2011 г. № 03-04-05/8-121. А в письме УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. № 21-11/037533 представители налоговой службы сделали акцент на том, что положения статьи 217 Налогового кодекса РФ применяются только в отношении компенсаций, которые выплачиваются сотрудникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях. Компенсационные выплаты в рамках гражданско-правовых отношений от обложения НДФЛ не освобождаются.

Однако в письмах от 3 сентября 2012 г. № ОА-4-13/14633 и от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/926 ФНС России поясняет следующее. Если организация компенсирует исполнителю экономически обоснованные расходы, понесенные им в связи с исполнением договора, то это не приводит к образованию у него дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. В том числе и в тех случаях, когда организация оплачивает эти расходы непосредственно контрагентам (минуя исполнителя).

Основываясь на положениях пункта 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ, представители налоговой службы разделяют выплаты исполнителям в рамках гражданско-правовых договоров на две части:

  • вознаграждение;
  • компенсация расходов, связанных с исполнением работ или оказанием услуг.

Из этого они делают вывод, что стоимость материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю, не является его вознаграждением. Поэтому выплата компенсации не влечет за собой получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора (ст. 41 НК РФ). Следовательно, такие суммы тоже не подлежат обложению НДФЛ* (п. 3 ст. 217 НК РФ). Выводы ФНС России подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09, постановления ФАС Московского округа от 26 марта 2013 г. № А40-37553/12-20-186,Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008, Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. № А56-10568/2005 и Волго-Вятского округа от 14 мая 2007 г. № А43-7991/2006-30-215).

Главбух советует: учитывая различия в трактовках законодательства контролирующими ведомствами, предложите исполнителю подать заявление на предоставление профессионального налогового вычета. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора.

На основании этих документов организация сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ, поскольку сумма компенсации расходов будет включена и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-04-07/15155.

Пример удержания НДФЛ с компенсации расходов по гражданско-правовому договору. Исполнитель не является сотрудником организации

1 марта ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев не является сотрудником организации, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Стоимость работ составляет 41 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует свои материалы, стоимость которых подлежит возмещению. Это предусмотрено договором.

В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение.

На основании акта приемки-передачи выполненных работ, отчета об израсходованных материалах на ремонт и копий первичных документов на их покупку бухгалтер «Гермеса»:

  • начислил Кондратьеву вознаграждение в размере 41 000 руб.;
  • начислил компенсацию расходов на приобретение материалов для ремонта в сумме 50 000 руб.

Сумма вознаграждения и сумма компенсации вошли в налоговую базу Кондратьева по НДФЛ за март. При этом Кондратьев подал заявление на предоставление профессионального налогового вычета в размере фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. То есть на 50 000 руб.

В марте «Гермес» выплатил Кондратьеву из кассы деньги в сумме 85 670 руб.

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76

– 41 000 руб. – приняты ремонтные работы, выполненные Кондратьевым по договору подряда;

Дебет 44 Кредит 76

– 50 000 руб. – отражены расходы на компенсацию стоимости материалов, израсходованных на ремонт;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 5330 руб. ((41 000 руб. + 50 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с доходов, начисленных Кондратьеву с учетом профессионального вычета;

Дебет 76 Кредит 50

– 85 670 руб. – выплачено вознаграждение и компенсация расходов по договору подряда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 5330 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов Кондратьева с учетом профессионального вычета.

В отношении договоров, предусматривающих добровольное (безвозмездное) выполнение работ (оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности, применяется другой порядок налогообложения. Если такими договорами предусмотрено возмещение добровольцам (волонтерам) понесенных ими затрат, то с суммы компенсации, которую организация выплачивает исполнителям, удерживать НДФЛ не нужно. Например, не облагается НДФЛ компенсация расходов на проезд к месту выполнения работ или на питание за период исполнения договора. Исключением являются суммы расходов на питание, превышающие 700 руб. (при исполнении договора в России) или 2500 руб. (при исполнении договора за границей) за каждый день выполнения работ (оказания услуг). С компенсации сверх нормативных расходов организация-заказчик должна удержать НДФЛ. Такой порядок следует из положений пункта 3.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-04-06/6-251».

2. Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами компенсации расходов, возникающих у граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору

«Также страховыми взносами не надо облагать компенсации расходов, возникающих у граждан в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера* (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Например, если при выполнении договора подряда исполнитель понес расходы на проезд, приобретение материалов и т. д., а заказчик возмещает ему эти расходы. При этом важно, чтобы выплата компенсации была предусмотрена в договоре отдельно от вознаграждения, а расходы, понесенные исполнителем, подтверждены документально. Если «объединить» компенсацию с вознаграждением, то страховые взносы придется заплатить со всей суммы (письмо Минтруда России от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-80)».

Компенсация расходов исполнителя услуг

Облагать или нет?

Компенсационные выплаты физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору не являются его доходом, и поэтому не должны облагаться ­НДФЛ. Но у Минфина России на этот счет иное мнение. Поясним подробнее.

По мнению финансистов, компенсируемые организацией физичес­кому лицу в соответствии с заключенным договором гражданско-правового характера суммы расходов, произведенных им для выполнения работ по договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению ­НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым ему по такому договору (письмо Минфина России от 20.03.2014 № 03-11-11/12250). Специалисты финансового ведомства рассматривают суммы средств, уплаченных организацией за проезд и проживание физических лиц — исполнителей по гражданско-правовым договорам, как доход, полученный ими в натуральной форме (письма Минфина России от 29.01.2014 № 03-04-06/3282, от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47692, от 05.11.2013 № 03-03-06/4/47090, от 30.10.2013 № 03-04-06/46273 и др.).

Смотрите так же:  Шаблоны для осаго

Однако налоговики и суды считают иначе. Они придерживаются мнения, что суммы компенсации издержек физическому лицу по гражданско-правовому договору не являются объектом на­логообложения ­НДФЛ. Так, в письме ФНС России от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 налоговики указали, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налого­обложению. Если с физическим лицом заключен граж­дан­ско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги). При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору в объект налогообложения ­НДФЛ не включаются. А в письме ФНС России от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633 дополнительно отмечено, что указанная позиция подтверждается материалами судебной арбитражной практики (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09; постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф0З-5362/2008).

К аналогичным выводам пришел и ФАС Московского округа в постановлении от 26.03.2013 № А40-37553/12-20-186. Он указал, что суммы расходов на проезд, проживание и оформление виз физическим лицам, с которыми были заключены до­говоры гражданско-правового характера на осуществление синхронных переводов при проведении различных мероприятий являются затратами компании, произведены ей в собственных интересах и не являются доходом указанных физических лиц. Поскольку инспекцией не установлен факт использования физическим лицом оплаченных обществом услуг в личных нуждах, судами сделан правильный вывод об отсутствии оснований для удержания ­НДФЛ с этих сумм. При этом ФАС Московского округа отметил, что данный вывод согласуется с разъяснениями Президиума ВАС РФ, данными в информационном письме от 21.06.99 № 42.

Мы полностью согласны с позицией налоговиков и судов. У исполнителя при компенсации ему понесенных расходов на проезд и проживание не возникает никакого дохода. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). В статье 709 ГК РФ указано, что цена договора включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Таким образом, компенсация расходов исполнителя не является его вознаграждением по договору.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). В рассматриваемом нами случае у исполнителя возникает экономическая выгода только в части полученного им вознаграждения по договору.

Что же касается проезда к месту оказания услуг и проживания там, то исполнитель, исходя из условий договора, оплачивает эти расходы из своих собственных средств. В дальнейшем эти затраты компенсируются ему заказчиком на основании до­кумен­тов, подтверждающих понесенные расходы. То есть исполнитель ничего не «зарабатывает» на этой операции. Он просто получает назад то, что он потратил. Поэтому никакой экономической выгоды у него в части компенсационных выплат не возникает, а значит, нет оснований для исчисления и удержания ­НДФЛ с этих сумм.

Таким образом, суммы компенсации на проезд к месту проведения услуг и проживания там, выплачиваемые исполнителю по догово­ру оказания услуг, облагать ­НДФЛ не нужно. А в случае, если споры по этому поводу все же возникнут, свою правоту можно будет отстоять в суде.

Справка о доходах

Теперь рассмотрим, как нужно заполнить справку по форме 2-НДФЛ. В рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected]) указано, что она заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Как мы уже сказали выше, доходом исполнителя будет только причитающееся ему вознаграждение по договору. Следовательно, в справке нужно отразить не все суммы, которые были выплачены исполнителю по договору, а только его доход, то есть вознаграждение. При этом указывается код 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».

Профессиональный вычет

Если вы все же решите придерживаться позиции Минфина России и будете облагать ­НДФЛ все выплаченные исполнителю суммы по договору, в том числе и компенсацию его расходов на проезд и проживание, то вы будете вправе предоставить исполнителю по его заявлению профессиональный налоговый вычет. Пунк­том 2 ст. 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и до­кумен­тально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Реализовать это право они могут путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии — путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. В этом случае налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору возмездного оказания услуг, будет определяться как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и до­кумен­тально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по догово­ру (письмо Минфина России от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633).

На компенсацию расходов исполнителя по договору гражданско-правового характера страховые взносы не начисляются

Организация, заключившая с физлицом гражданско-правовой договор (договор возмездного оказания услуг), компенсирует ему расходы на проезд до места оказания услуги и обратно. Облагаются ли указанные суммы страховыми взносами ? Нет, не облагаются. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21.08.17 № 03-15-06/53442.

Согласно статье 783 ГК РФ, к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде. А в соответствии с пунктом 2 статьи 709 ГК РФ, цена в договоре подряда включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисляемые, в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ст. 420 НК РФ). Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса. В пункте 2 этой статьи оговорено, что не начисляются взносы на суммы, выплаченные в качестве возмещения расходов физлица, связанных с исполнением его обязательств по договорам гражданско-правового характера.

Исходя из этого, авторы письма делают следующий вывод. Взносы начисляются на вознаграждение, выплачиваемое исполнителю по договору оказания услуг. А компенсация документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору ГПХ (например, оплата проезда), страховыми взносами не облагается.

Компенсируем расходы «физику»-подрядчику — налоги по минимуму

Многие организации привлекают для своих нужд граждан — профессионалов, не зарегистрированных в качестве предпринимателей. При этом с ними заключается гражданско-правовой договор. Такие специалисты встречаются повсеместно — они проводят тренинги, ремонтируют помещения, настраивают и обслуживают оборудование, готовят проекты и сметы, представляют интересы компании в различных органах.

Помимо вознаграждения за собственно работу, компании-заказчики обычно еще и возмещают таким частным подрядчикам их расходы, связанные с выполнением договора. И вот тут заказчики вступают на «минное поле». Ведь налоговые органы часто настаивают на том, что налогообложение этих компенсаций должно быть таким же, как и налогообложение вознаграждений. А кроме того, часто «убирают» их из расходов компаний-заказчиков. Так что пробегитесь по нашей шпаргалке и узнайте, что можно, а что нельзя возмещать «физикам»-подрядчикам и как весь этот «винегрет» облагается налогами.

Что все-таки можно компенсировать

По гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг подрядчик может рассчитыват ь п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ :

  • на вознаграждение за свои услуги или работы. Это и будет собственно его экономическая выгода;
  • на компенсацию своих издержек.

Предупреждаем руководителя

Если решили компенсировать подрядчику его издержки, то лучше указать в договоре отдельно размер вознаграждения и отдельно — четкий перечень компенсируемых издержек и порядок их возмещени я п. 4 ст. 709 ГК РФ . Можно указать и пределы («норматив») компенсируемых издержек. Это нужно для избежания конфликтов и с подрядчиком, и с налоговиками.

А теперь очертим этот самый перечень компенсируемых издержек применительно к подрядчику-гражданину. Это могут быть только издержки, непосредственно связанные с выполнением договора. При этом товары, работы и услуги, стоимость которых ваша компания готова компенсировать подрядчику, должны быть использованы для выполнения нужных вам работ (оказания услуг).

Вы, конечно, можете компенсировать подрядчику и приобретение дорогостоящего оборудования. Но контролирующие органы (налоговая инспекция и внебюджетные фонды) могут небезосновательно посчитать, что это уже не компенсация издержек, а способ выплаты части вознаграждения или даже подарок подрядчику. А значит, будут доначисления НДФЛ и страховых взносов. Ведь это оборудование он может использовать и для выполнения заказов других компаний. С таким же успехом можно компенсировать подрядчику покупку машины, которую он также частично использует на благо заказчика.

Так что для целей налогообложения безопаснее ограничиться компенсацией расходов:

  • на материалы, работы и услуги, необходимые для выполнения вашего заказа. Например, подрядчик закупает древесину и обрабатывает ее в соответствии с вашими нуждами;
  • на проезд до места фактического выполнения работ и проживание там. Это характерно для ситуаций, когда вы нанимаете иногороднего гражданина и ему приходится добираться до вашего города и снимать там жилье. Или, наоборот, вы посылаете местного исполнителя для оказания услуг в другой город.

Вот, пожалуй, и все обычно компенсируемые расходы. Но некоторые компании выплачивают частным подрядчикам еще и «суточные», обычно в том же размере, что и своим штатным командированным сотрудникам. Сразу отметим, что суточные положены только «штатникам», направляемым в служебные командировк и ст. 166, ст. 168 ТК РФ . И вас ожидает спор с инспекторами и из ИФНС (по поводу удержания НДФЛ), и из внебюджетных фондов (по поводу начисления страховых взносов). Кроме того, налоговики не дадут учесть такие «суточные» и при налогообложении прибыли. Так что лучше не называть эти выплаты именно суточными, а компенсировать подрядчику неудобства от пребывания в другом городе:

Смотрите так же:  Страховка от сбербанка защита дома отзывы

Вы можете компенсировать подрядчику даже расходы на его питание в чужом для него городе. Только вот учитывать такие выплаты именно как компенсации довольно опасно

  • под видом компенсаций издержек физического лица — подрядчика на питание, если они, конечно, документально подтверждены подрядчиком. Вы хоть и не обязаны по ГК РФ обеспечивать питание подрядчика, в частности, при выполнении работы в другом населенном пункте, но вправе возложить на себя такую обязанность договором. Правда, и в этом случае вероятен спор с налоговиками, которые вряд ли сочтут такие расходы подрядчиков непосредственно связанными с выполнением вашего договора;
  • повышенным размером вознаграждения. То есть вы просто увеличиваете его на примерную сумму «накладных» расходов подрядчика. Тогда оплату по договору вы без проблем учтете в расходах. Но, разумеется, с суммы вознаграждения придется заплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.

По сходной причине не стоит компенсировать подрядчику «представительские расходы». Даже если предметом договора является деятельность, сопряженная со встречами. Ведь представительские расходы предполагают участие во встречах ваших сотрудников, а в данном случае это не так. Так что такие компенсации не получится учесть при налогообложении прибыли, и на их сумму придется начислить НДФЛ и страховые взнос ы п. 2 ст. 264, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Как и в случае с «суточными», лучше не называть такие выплаты компенсацией именно представительских расходов, а оформлять их как компенсацию конкретных расходов подрядчика при выполнении вашего договора (например, на аренду зала для ведения переговоров с потенциальными контрагентами) или просто повысить ему вознаграждение.

Компенсируем расходы на материалы, проезд и проживание

Итак, мы договорились, что идем по самому безопасному пути и компенсируем подрядчику только те расходы, которые прямо связаны с выполнением договора, то есть расходы на покупку материалов, проезд и проживание в месте выполнения договора. Можно ли учесть подобные компенсации в расходах и не начислять на них налоги и взносы? Да, при грамотном оформлении у таких выплат очень льготный режим налогообложения.

Налог на прибыль и налог при УСНО

Компенсации материальных расходов подрядчиков вы с равным основанием можете учитывать в качеств е п. 4 ст. 252 НК РФ :

  • прочего расход а подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ;
  • расхода того же вида, к которому отнесено вознаграждение подрядчику (например, расход на ремонт ваших О С ст. 260 НК РФ ). Ведь мы помним, что такие компенсации являются частью цены договора подряда. Этот способ, кстати, больше всего подойдет упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Ведь прочие расходы (не упомянутые в закрытом перечне) они учитывать не вправе, а вот расходы на ремонт — пожалуйст а подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ;
  • материального расхода. Например, компенсацию стоимости запчастей для ремонта вполне допустимо учитывать как расходы на приобретение материалов, используемых для содержания и эксплуатации основных средст в подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Необходимо получить от подрядчика документы, подтверждающие его расходы. Иначе выплаты ему нельзя расценивать как компенсации расходов.

И в любом случае помним, что необходимо получить от подрядчика подтверждающие его расходы документы (договоры на закупку, кассовые и товарные чеки, накладные и т. д.).

Компенсацию расходов на проезд и проживание подрядчика-гражданина также можно учесть:

  • по тому же основанию, что и вознаграждение подрядчика. Именно такую позицию (правда, в спорах по компенсациям организациям, а не «физикам») занимают суд ы см., например, Постановления ФАС УО от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3; ФАС ПО от 05.03.2009 № А57-12814/2006 ;
  • как прочий обоснованный расход, связанный с производством или реализацие й подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ . Правда, у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» учесть расходы по этому основанию не получится.

А вот учитывать такие компенсации как собственно расходы на командировки категорически не стоит! Ведь возмещать командировочные расходы необходимо только штатным работника м ст. 166, ст. 168 ТК РФ . Так что налоговики однозначно «снимут» такие расходы при проверке вашей компани и Письмо Минфина России от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844 , а кроме того, у вас будут проблемы и с НДФЛ. Ведь даже некоторые суды считают, что «командировочные выплаты» не состоящим в штате работникам надо облагать НДФ Л см., например, Постановление ФАС ПО от 01.06.2009 № А12-15743/2008 .

Облагать доход в виде оплаты стоимости проезда подрядчика не нужно. Ведь с таким же успехом можно облагать «бесплатные путешествия в теплые страны» для моряков

C выплачиваемой подрядчику компенсации его расходов не нужно удерживать НДФЛ по следующим основаниям. Если речь идет о компенсации за материалы, то они приобретаются в интересах вашей компании и их стоимость компенсируется подрядчику без какой-либо наценки. Так что можно говорить об отсутствии экономической выгоды, а значит, и доход а ст. 41 НК РФ .

Те же выводы применимы и для компенсации расходов на проезд и проживание — подрядчик ведь едет в другой город и проживает там по инициативе и в интересах прежде всего заказчика.

Ну и наконец, главный аргумент — налоговики теперь тоже считают, что компенсация расходов исполнителя, произведенных в интересах заказчика, не является облагаемым НДФЛ доходом, так как не является его доходом в принцип е Письмо ФНС России от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 .

Минфин, кстати, придерживается совсем иной позици и см., например, Письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-04-05/8-121 . Он считает, что компенсации физическим лицам — подрядчикам нужно включить в их налогооблагаемый доход, так как они не указаны в ст. 217 НК РФ. Но на сумму компенсированных расходов тут же можно предоставить налоговый выче т пп. 1, 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ . Дополнительного налога к уплате, таким образом, не возникнет.

У судов единой позиции тут нет. Некоторые, как и теперь налоговики, считают, что компенсация издержек в принципе не является доходом гражданин а Постановление ФАС ДВО от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008 . Другие суды все-таки предлагают льготировать такие компенсации по п. 3 ст. 217 НК РФ как возмещение расходов в связи с исполнением трудовых обязанносте й Постановление ФАС ВВО от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215 .

Но раз уж сами налоговики готовы признать такие выплаты необлагаемыми и не «засорять» форму 2-НДФЛ, то что нам еще нужно?!

Страховые взносы

Тут все просто. Установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, прямо названы в качестве не облагаемых страховыми взносам и подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Разъяснения Минздравсоцразвития на этот счет также пока (!) недвусмысленны — такие компенсации «не подлежат обложению страховыми взносами» при наличии подтверждающих документо в п. 6 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19 .

У вас не получится принять к вычету НДС по расходам, понесенным вашим подрядчиком — гражданином. Ведь даже если он и получит счет-фактуру от своего поставщика, то там в качестве покупателя будет фигурировать именно он. А перевыставить этот счет вам он не сможет — ведь он вообще не предпринимател ь п. 1 ст. 143 НК РФ .

Предупреждаем руководителя

Вычет НДС по расходам, компенсируемым «физику»-подрядчику, невозможен. Так что если его сумма внушительна, то покупки лучше оформлять и оплачивать от имени компании.

Если же подрядчик попросит своего поставщика указать в договоре и счете-фактуре реквизиты вашей компании, то фактически выступит посредником. Вычет НДС в данном случае возможен, но тогда вам придется переделать договор. А именно дополнительно поручить ему закупить от вашего имени и за ваш счет материалы, а также выдать ему соответствующую доверенност ь п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 975 ГК РФ .

Так что будет проще купить, например, материалы самостоятельно (то есть напрямую без посредничества подрядчика), провести их в учете, передать физическому лицу — подрядчику, а НДС принять к вычету.

Внимательно смотрите, какие дополнительные компенсации вы платите физическим лицам — подрядчикам и связаны ли они с собственно договором. Если есть прямая связь, то с их налогообложением проблем не будет — учтете по налогу на прибыль, а про НДФЛ и страховые взносы с таких выплат даже не думайте. Но при двух условиях — эти компенсации должны быть предусмотрены вашим договором и подрядчик должен подтвердить каждый компенсируемый расход.

Другие публикации:

  • Порядок учета зерна и продуктов его переработки приказ 29 ПРИКАЗ Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 N 29 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА УЧЕТА ЗЕРНА И ПРОДУКТОВ ЕГО ПЕРЕРАБОТКИ" Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 2002 г. N 3490 Во исполнение ст. 8 Федерального закона от 5 декабря 1998 г. N 183-ФЗ "О […]
  • Приказ 37 н Приказ Минтруда РФ от 29.01.2018 N 37Н Зарегистрировано в Минюсте России 16 февраля 2018 г. N 50065 МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗот 29 января 2018 г. N 37н О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРАВИЛА ОБРАЩЕНИЯ ЗА […]
  • Работа юристом белгород Работа юриста в Белгороде По запросу работа юристом в Белгороде на сайте HotWork.ru собрано 33 вакансий. За эту неделю добавлено 135 свежих вакансий. Успешно закрыто 102 вакансий. Новые вакансии добавляются ежедневно. Средняя зарплата для […]
  • Лиссабонский договор 2007 Лиссабонский договор 2007 Сервис бесплатной оценки стоимости работы Заполните заявку. Специалисты рассчитают стоимость вашей работы Расчет стоимости придет на почту и по СМС Номер вашей заявки Прямо сейчас на почту придет […]
  • Задерживают пособие до 15 лет Имеет ли право работодатель задерживать пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет? Задержка составляет уже 2 месяца, объясняют отсутствием денег. Что делать в этом случае? Могу я подать в суд? Согласно п.51 Порядка и условий назначения и […]
  • Нагатинская 28 нотариус Ближайшие нотариусы к адресу Москва, Нагатинская, улица, 28 Для адреса Москва, улица Нагатинская, 28, нашей системой найдено 8 нотариусов в радиусе 3 километров. Ниже на странице приведена таблица с найдеными нотариусами, а ниже таблицы - […]
Договор гпх компенсация расходов