ЕСН — Единый социальный налог — Справочник

Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога

Начисления на выплаты по гражданско-правовым договорам

Вознаграждения, которые работодатели выплачивают физическим лицам по гражданско-правовым договорам, облагаются ЕСН.

Но только по договорам на проведение работ и оказание услуг, поскольку они выделены Налоговым кодексом из всех видов гражданско-правовых договоров для формирования объекта налогообложения по ЕСН.

По общим правилам статьи 236 Налогового кодекса, определяющей объект налогообложения, не нужно платить ЕСН:

— если предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование (п. 1 ст. 236 НК РФ);

— если выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);

— если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Эти правила применимы и к выплатам по гражданско-правовым договорам.

Поскольку страховые взносы в ПФР начисляют с той же базы, что и ЕСН, со всех выплат по указанным гражданско-правовым договорам пенсионные взносы уплачивают в полном объеме. Соответственно, величину ЕСН, которую зачисляют в федеральный бюджет, уменьшают на сумму этих взносов. Однако здесь могут быть исключения, например, при заключении гражданско-правового договора с иностранцем, временно пребывающем на территории РФ, или постоянно проживающим за границей и оказывающим услуги за пределами РФ. В этом случае иностранное физическое лицо не является застрахованным лицом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты ему не начисляют, и права на применение налогового вычета по ЕСН не имеется.

Начисление ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам имеет свои особенности. А именно: вознаграждения, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не включаются в налогооблагаемую базу в части ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ.

То есть сумма ЕСН, начисленного на выплаты по таким договорам, будет меньше, чем сумма налога, начисленного на выплаты по трудовым договорам.

ЗАО «Актив» начислило вознаграждение А. И. Иванову за выполнение работ по договору подряда. Иванов не является индивидуальным предпринимателем и не состоит в штате ЗАО «Актив». Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения по договору «Актив» включает в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 21 ст. 255 НК РФ). «Актив» уплачивает ЕСН по ставке 26%. С суммы вознаграждения Иванова «Актив» должен уплатить ЕСН:

в федеральный бюджет — 740 руб. (3700 руб. х 20%);

в федеральный ФОМС — 40,7 руб. (3700 руб. х 1,1%);

в территориальный ФОМС — 74 руб. (3700 руб. х 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит: 740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.

В ФСС ЕСН не уплачивают. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (3700 руб. х 14% = 518 руб.) и будет равна: 740 — 518 = 222 руб.

Выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате компании, также могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом. Для этого расходы на выплату этих вознаграждений должны быть экономически обоснованными. Тогда их можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и заплатить с них в общеустановленном порядке ЕСН (письмо Минфина от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11).

Обратите внимание: принимая человека на временную работу, фирма может сэкономить на налогах, если заключит с ним гражданско-правовой договор. В этом случае она сэкономит не только за счет взносов в ФСС. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам также не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такая обязанность работодателя отдельно не оговорена в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организации не нужно оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные. В связи с этим проверяющие органы обращают особое внимание на гражданско-правовые договоры. Желание переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые чаще всего появляется у сотрудников ФСС РФ, поскольку именно они при этом недополучают взносы. Чтобы не возникали спорные ситуации с проверяющими органами, гражданско-правовой договор должен быть правильно оформлен, а расходы по нему — экономически обоснованы.

Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН

В условиях экономической нестабильности многие организации предпочитают не оформлять новых работников в штат, а строить отношения с ними на основании гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг. Посмотрим, какие обязанности по зарплатным налогам возникнут в таком случае.

Налог на доходы физических лиц

С доходов, выплачиваемых исполнителям по гражданско-правовым договорам (ГПД), организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). При этом так же, как и в случае с зарплатой, налоговая база (то есть сумма выплачиваемого дохода) может уменьшаться на налоговые вычеты. Но, в отличие от вычетов, применяемых при удержании налога с заработной платы, при выплатах по ГПД вычеты установлены не в фиксированной сумме, а приравнены к документально подтвержденным расходам исполнителя, связанным с исполнением поручения (п. 2 ст. 221 НК РФ). Поэтому к вычетам по гражданско-правовым договорам можно отнести как расходы на проезд к месту выполнения работы и обратно, так и затраты на приобретение необходимых материалов, приспособлений, инструментов и т.п.

Основанием для предоставления данного вычета служит, во-первых, заявление самого исполнителя и, во-вторых, документы, обосновывающие его расходы (ст. 221 НК РФ). Заявление подается в бухгалтерию организации, выплачивающей доход, и должно содержать следующие реквизиты:

1. Наименование организации, в которую подается заявление.
2. Указание на желание получить профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 221 НК РФ.
3. Указание на договор (договоры), по которому (которым) запрашивается вычет. При этом можно указать как конкретные реквизиты договора, так и общую информацию (например, написать «прошу предоставить профессиональный вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ, по заключенным договорам на выполнение работ и оказание услуг»).
4. ФИО и подпись лица, подающего заявление.
5. Дата подачи заявления.

Подобное заявление может подаваться либо один раз в год (и действовать в отношении всех договоров, заключенных с данным сотрудником), либо по каждому договору отдельно. При этом если выбран первый вариант (одно заявление), то в дальнейшем для получения вычетов исполнитель должен дополнительно подавать документы, подтверждающие расходы по каждому конкретному договору. К документам в таком случае прилагается сопроводительная записка, поясняющая, к какому именно договору относится данный вычет.

Если же за основу принят второй вариант (отдельное заявление по каждому договору), то оно подается одновременно с подтверждающими документами. Что касается самих подтверждающих документов, то их перечень в Налоговом кодексе не приведен и определяется, исходя из конкретной ситуации. Главное требование к ним — расходы, которые подтверждают эти документы, должны иметь связь с выполнением работы (оказанием услуги) по тому договору, по которому производится выплата.

Пример
Организация заключила с курьерами гражданско-правовые договоры, согласно которым они по заданию организации обязуются доставлять покупателям товары. Согласно договору каждое задание по доставке оплачивается в размере 1000 рублей. За май курьер Скороходов выполнил 10 заявок, а курьер Быстрицкий — 15 заявок. При этом оба курьера написали заявления о предоставлении профессиональных вычетов. Кроме того, в конце месяца Скороходов представил билеты на пригородные электропоезда на сумму 200 руб., а Быстрицкий — билеты на автобусы пригородного сообщения на сумму 300 руб. и на городской транспорт на сумму 120 руб.

При начислении и выплате курьерам сумм по итогам месяца бухгалтер организации должен произвести следующие расчеты. Налоговая база по НДФЛ в отношении Скороходова будет равна 9 800 (10 заявок х 1000 руб. – 200 руб.). Соответственно сумма налога, который нужно удержать при выплате дохода Скороходову, будет равна 1274 руб. (13% от 9 800 руб.). Значит, на руки Скороходов получит 8726 руб. (10 000 руб. – 1274 руб.).

По Быстрицкому расчеты будет выглядеть так. Налоговая база равна 14 580 (15 заявок х 1000 руб. – 300 руб. – 120 руб.). Сумма налога, подлежащего удержанию, составит 1 895 руб. (13% от 14580 руб. составляет 1895,4 руб., но согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога менее 50 коп. отбрасывается). Соответственно, на руки Быстрицкий получит 13 105 руб. (15 000 руб. – 1895 руб.).

В свою очередь организация в мае перечислит в бюджет 3 169 руб. НДФЛ по данным договорам (1 274 руб. + 1 895 руб.).

Единый социальный налог

Перейдем теперь к ЕСН. Здесь также есть особенности начисления, обусловленные именно видом договора. Первая особенность заключается в том, что так же, как и в случае с НДФЛ, налогом облагается не вся начисленная сумма, а именно «чистый» доход, полученный физлицом. Другими словами, начисленную исполнителю сумму выплаты нужно уменьшить на расходы, которые он понес при выполнении работы или оказании услуги.

Объясняется это следующим образом. Объектом обложения ЕСН ст. 236 НК РФ признает «выплаты и иные вознаграждения». Грамматическое толкование этой формулировки приводит нас к выводу, что основным объектом обложения являются именно вознаграждения, а выплаты названы в качестве одной из возможных разновидностей вознаграждения. Таким образом, согласно статье 236 НК РФ, единым социальным налогом облагаются не все выплаты, начисленные в пользу физлица, а только те, которые носят характер вознаграждения. Значит, если исполнитель по гражданско-правовому договору представил документы, обосновывающие расходы, понесенные при выполнении работы или оказании услуги, на эти суммы надо уменьшить базу по ЕСН. Заметим, что такого подхода придерживаются и Минфин, и судебные органы (см. письмо Минфина России от 13.12.07 № 03-04-06-02/219 и информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога»).

Второй особенностью ЕСН по гражданско-правовым договорам является то, что согласно п. 3 ст. 238 НК РФ, выплаты по ним не включаются в налоговую базу в части суммы налога, зачисляемой в ФСС. Формулировка эта довольно путанная и вызывает множество споров. Однако эти споры не являются предметом нашего сегодняшнего рассмотрения, поэтому мы в дальнейшем будем исходить из той методики расчета налога, которая не вызывает нареканий со стороны налоговых органов. Рассмотрим порядок начисления ЕСН с выплат по гражданско-правовым договорам на примере.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В мае бухгалтер должен будет перечислить в бюджеты следующие суммы ЕСН по гражданско-правовым договорам с курьерами. По Скороходову налоговая база составит 9 800 руб. (10 заявок х 1 000 руб. – 200 руб.). Налог соответственно будет распределяться так: в Федеральный бюджет — 1 960 руб. (20% от 9 800 руб); в ФСС — 0 руб. (п. 3 ст. 238 НК РФ), в ФФОМС — 108 руб. (1,1% от 9 800 руб. составляет 107,8 руб, но, согласно п. 4 ст. 243 НК РФ, сумма налога более 50 коп. округляется до полного рубля); ТФОМС—– 196 руб. (2% от 9 800 руб.).

По Быстрицкому налоговая база будет равна 14 580 (15 заявок х 1 000 руб. – 300 руб. – 120 руб.). И налог распределится следующим образом: Федеральный бюджет — 2 916 руб. (20% от 14 580 руб.); ФСС – 0 руб. (п. 3 ст. 238 НК РФ); ФФОМС — 160 руб. (1,1% от 14 580 руб. составляет 160,38 руб, но согласно п. 4 ст. 243 НК РФ, сумма налога до 50 коп. отбрасывается) и ТФОМС — 292 руб. (2% от 14 580 руб. составляет 291,6 руб, но сумма налога более 50 коп. округляется до полного рубля).

Смотрите так же:  Требования к портфолио воспитателя к аттестации

Есн гражданско-правовой договор

При приеме нового сотрудника решают вопрос о возможности приема его по гражданско-правовому договору на законном основании, чтобы снизить налоговые расходы организации и получить другие выгоды.

О каких выгодах идет речь?

Смотрите, трудовой договор тянет за собой удручающий хвост обязанностей для работодателя:

— обеспечить работой или оплатить время простоя;

— предоставить через шесть месяцев оплачиваемый отпуск или выплатить компенсацию при увольнении;

— своевременно выплачивать заработную плату;

— расторгать договор только по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ, и т.д.

А гражданско-правовой договор не влечет таких «неприятностей». Как сказано в ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера. Кроме того, у гражданского договора есть небольшие фискальные преимущества. С вознаграждения по нему не платят страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если только обязанность начислять их прямо не оговорена условиями договора). На эти вознаграждения не нужно начислять единый социальный налог в части, которая уплачивается в ФСС РФ.

► Однако есть и обратная сторона медали у гражданско-правовых договоров. Работодателю следует опасаться ответственности, если гражданско-правовые договоры будут признаны по сути трудовыми. Выявив эти факты при проверке, инспекция труда потребует от работодателя восстановления нарушенных прав работников. Подмена трудовых договоров гражданскими может выявиться в суде и по самостоятельному иску работников. Или при проверке налоговой инспекцией.

В результате работодателя могут обязать выплатить работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, отпускные, командировочные, оплатить «больничные» и т.д., потому что согласно ст. 11 ТК РФ в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Возможно, придется восстановить на работе лиц, уволенных в связи с расторжением гражданско-правовых договоров, которые признают трудовыми.

Если в организации значительную часть постоянно работающих составляют «договорники», к проверке могут быть привлечены специалисты ФСС России. При обнаружении завуалированных трудовых отношений с организации будут взысканы недоимка и пени по страховым взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, материалы могут быть переданы в налоговую инспекцию, чтобы та взыскала недоимку и пени по ЕСН, поступающему в ФСС.

Далее. Работодатель рискует и тем, что гражданско-правовой договор с работником будет признан недействительным в случае если деятельность, которая поручается исполнителю, требует обязательного лицензирования или сертификации. Нередко такие трагедии приключаются со страховыми компаниями, строительными, транспортными организациями.

Ответственность возможна и для работника. Например, работник заключил гражданский договор и из месяца в месяц, то есть систематически, получал в кассе предприятия доход от оказания определенных услуг или выполнения работ. Такие действия имеют признаки незаконной (без государственной регистрации) предпринимательской деятельности со всеми вытекающими последствиями. В этом случае работнику грозит административная и даже уголовная ответственность. Кроме того, свои претензии ему может предъявить налоговая инспекция. Статьей 11 НК РФ установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, тем не менее несут все их обязанности. Они должны сдавать налоговые декларации, платить все взимаемые с предпринимателей налоги и т.д.

► Но все перечисленные пугающие последствия могут случиться с теми работодателями и работниками, которые действительно нарушают закон при заключении гражданско-правовых договоров. Опасаясь ответственности, некоторые работодатели спешат всех заходящих к ним в офис с молотком или иным рабочим инструментам лихорадочно вписывать в штатное расписание и заключать с ними трудовые договоры.

В действительности на практике распространены случаи, когда заключение гражданско-правовых договоров возможно. Поэтому не следует отказываться от выгоды. Предположим, в организации возникла необходимость в ремонте офиса или торгового объекта, компьютеризации отдела, автоматизации учета, разработки фирменного стиля, рекламных блоков или проспектов, разработки сайта, подготовки брошюры или книги о фирме, рецензировании выпускаемого издания, выполнении разовой юридической или бухгалтерской работы, перевозка мебели и иного имущества при переезде компании. Нет никакой необходимости принимать для этих целей постоянных работников.

► Чтобы грамотно выбрать вид договора, который заключить с человеком, нужно четко знать, чем конкретно отличаются трудовой договор от гражданско-правового. И тогда становится понятно:

— с какими отношениями Вы имеете дело – гражданско-правовыми или трудовыми,

— можно или нельзя заключать гражданско-правовой договор вместо трудового.

Похожие отношения часто закрепляются трудовым договором и гражданским: договором возмездного оказания услуг, договором подряда, агентским договором, авторским договором и др.

Согласно ст. 15 ТК РФ «трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором».

Из этого положения усматриваются характеристики трудовых отношений. А характеристики гражданских отношений и договоров находятся в Гражданском кодексе РФ.

В первую очередь, трудовые отношения и договоры отличаются от гражданско-правовых тем, что для первых свойственно выполнение внутренней трудовой функции в трудовом коллективе работодателя, предметом трудового договора является сама трудовая деятельность. Выполнение работы по гражданско-правовому договору предполагает получение какого-то конкретного результата (выполнение конкретной работы), а не выполнение трудовой функции, т.е. предметом гражданского договора является результат работы, например, сделанный в офисе ремонт, разработанное дизайнерское решение рекламного модуля, проложенная сеть между компьютерами. Должности работников, принятых по трудовому договору, занесены в штатное расписание. Сотрудники, принятые по гражданскому договору, в штатное расписание не попадают.

Для трудовых отношений свойственно подчинение работника правилам трудового распорядка и работодателю. По гражданско-правовому договору исполнитель, как правило, сам определяет время выполнения работы, отношения основаны на равенстве сторон.

Также для трудовых отношений характерно личное выполнение работником работы. В гражданских правоотношениях личное участие не обязательно, возможно, например, привлечение субподрядчика.

Гражданские отношения носят, как правило, разовый заказной характер, трудовые – длящийся, постоянный. Гражданско-правовой договор всегда срочен и заканчивается выполнением работы. А трудовой договор может быть срочным только в исключительных случаях, названных в ст. 59 ТК РФ.

Согласно трудовому законодательству работнику, который трудится по трудовому договору, положено выплачивать ежемесячно заработную плату, причем дважды в месяц, независимо от конечного результата. По гражданско-правовому договору стороны сами определяют сроки оплаты, (предоплата, поэтапная оплата, более распространенный вариант — обычно после подписания акта приемки выполненных работ (оказанных услуг)), причем исполнитель (подрядчик) оплату получает только за конечный результат.

Согласно трудовому законодательству организовывать труд и охрану труда обязан работодатель, а в гражданских правоотношениях стороны вольны в распределении обязанностей, и названная обязанность может быть возложена и на исполнителя (подрядчика).

При работе по трудовому договору работник может быть привлечен к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, по общему правилу в размере, не превышающем среднего заработка, в исключительных случаях возникает полная материальная ответственность (упущенная выгода взысканию не подлежит). При работе по гражданскому договору человек, причинивший вред организации (или предпринимателю) несет имущественную ответственность и возмещает причиненный ущерб в полном размере, возможно даже взыскание упущенной выгоды.

Трудовой договор прекращается по основаниям, предусмотренным ТК РФ (статьи 77, 81, 83 и др.), в строго определенном порядке. Гражданско-правовой договор прекращается по истечении его срока или расторгается по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, что обычно оформляется соглашением сторон о расторжении договора.

► Теперь рассмотрим примеры формулировок разных договоров. Их Вы можете использовать при разработке проектов договоров.

Формулировки трудового договора

Формулировки гражданско-правового договора

«Работник обязуется соблюдать Правила внутреннего трудового распорядка, должностную инструкцию, правила техники безопасности»
«Подрядчик обязуется за свой риск выполнить работу, указанную в пункте __ настоящего договора. При этом время выполнения работы определяется Подрядчиком самостоятельно в рамках срока настоящего договора»

«Работник принимается на работу в качестве столяра … в столярный цех ООО «Мебельная мастерская» для выполнения следующих трудовых функций: изготовление ……»
«Подрядчик обязуется выполнить следующую работу по настоящему договору: изготовить из материалов Заказчика (Подрядчика) шесть офисных столов по проекту Заказчика, …… в срок с 5 мая 2003г. до 8 июня 2003г.»

«Подрядчик вправе привлекать к выполнению работ, указанных в п. ____ настоящего договора субподрядчика.

Работодатель обязуется выплачивать работнику оклад в размере _____ рублей ежемесячно 2 и 17 числа каждого месяца.
«Заказчик обязуется принять и оплатить работу Подрядчика в течение 3 дней после подписания сторонами акта приема выполненных работ… Стоимость работ по настоящему договору составляет ______ рублей»

Если отношения, связывающие Вашу организацию и гражданина, можно облечь в формулировки правой колонки, то скорей всего, с инспектором по труду и налоговиками у Вас проблем не возникнет. Если же «договорники» получают оплату за свой труд ежемесячно или ходят на работу в то же время, что и работники, т.е. в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, подчиняются заказчику (работодателю), то такие отношения уже подозрительно похожи на трудовые. Проводя кадровый аудит, мы нередко встречали следующие формулировки в гражданских договорах, которые наверняка вызвали бы сомнения у инспектора: «Заказчик ежемесячно выплачивает Исполнителю сумму _______», «Исполнитель обязуется выполнять работу, указанную в п. ____ настоящего договора, на территории предприятия Заказчика, ежедневно с 9.00 до 18.00», «Заказчик вправе в любой момент проверить ход работы, а Исполнитель обязуется выполнять распоряжения Заказчика, касающиеся выполнения работы, в период действия настоящего договора», «Исполнитель обязуется выполнить работу лично, без привлечения третьих лиц».

► Типичная ошибка на практике – использование терминологии трудового права в гражданских договорах. В гражданском договоре называть стороны нужно не «работник» и «работодатель», а «исполнитель» (либо «подрядчик», «автор») и «заказчик». Вместо «заработная плата» следует использовать «вознаграждение за выполненную работу (оказанные услуги)».

► Другая распространенная ошибка – это внесение записи о приеме на работу в трудовую книжку лица, с которым заключен гражданско-правовой договор. Случается даже, что на работника оформляют и все кадровые документы. Согласно ст. 66 ТК РФ трудовая книжка ведется на работников. А не на подрядчиков, исполнителей и иных лиц, работающих по гражданскому договору.

Источник: «Электронная база данных «Пакет кадровика».

Есн гражданско-правовой договор

Доброго времени, суток! Помогите! Как оформить гражданско-правовой договор? Работник отработал месяц, по договору, оплата 5000 руб. Как учесть в бухгалтерии эту оплату, списывать на расходы, платить ЕСН, компенсацию за отпуск? Как правильно составить договор, какие еще документы необходимы (заявление, приказы)? Заранее спасибо.

Составляете ГПД, где указываете конкретно какие работы выполнить, сроки, оплату. Налоги платите те же самые кроме ФСС зачисляемый в ф.б. и от НС если это конкретно не прописано в договоре. Проводка 20 (26) /76.5 — вознаграждение по договорам подряда. Компенсацию за отпуск не нужно. Заявления и приказы тоже не нужны. Вы их в штат не принимаете.

Смотрите так же:  Приказ 48 2010

Составляете ГПД, где указываете конкретно какие работы выполнить, сроки, оплату. Налоги платите те же самые кроме ФСС зачисляемый в ф.б. и от НС если это конкретно не прописано в договоре. Проводка 20 (26) /76.5 — вознаграждение по договорам подряда. Компенсацию за отпуск не нужно. Заявления и приказы тоже не нужны. Вы их в штат не принимаете.

В ФСС и ЕСН уже отчиталась и включила вознаграждение по договору в базу вместе с зарплатой, значит ФСС и НС придется прописывать в договоре, не подавать же уточненку по ФСС?!

+ акт выполненных работ подписанный заказчиком и подрядчиком на предмет работ по договору. На рукы выдаете за -НДФЛ
Акт? Но это физ. лицо, получается нужно составить от его имени. Не совсем поняла, нужно выдать справку 2-НДФЛ и заплатить его в бюджет?

Акт? Но это физ. лицо, получается нужно составить от его имени. Не совсем поняла, нужно выдать справку 2-НДФЛ и заплатить его в бюджет?

Да, именно. Удерживаете НДФЛ, платите в бюджет, по итогам года отчитываетесь 2-ндфл.

В ФСС и ЕСН уже отчиталась и включила вознаграждение по договору в базу вместе с зарплатой, значит ФСС и НС придется прописывать в договоре, не подавать же уточненку по ФСС?!

Зачем Вам лишние расходы? В след. раз когда будете сдавать 4-ФСС, скорректируйте суммы и все!

Я так оформляю подрядчиков — претензий пока не было

а где в договоре прописывается о удержанных налогах?

Договор действует в части не противоречащей законодательству РФ.
Договором предусматриваются только те вопросы, которые не регламентирует закон.
Налоги регламентирует НК РФ, ч.II, гл.24:
Статья 236. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Зачем же то же самое писать в договоре?

то же самое с НДФЛ, то же самое с ФСС..

не обязательно писать договор на несколько листов, с целью переписать Гражданский и Налоговый кодексы..
ИМХО

Исчисление единого социального налога с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам

Исчисление единого социального налога с вознаграждений
по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) вознаграждения, выплачиваемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, облагаются единым социальным налогом (ЕСН).

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект налогообложения и налоговую базу по ЕСН.

На основании п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Учет вышеуказанных сумм должен вестись в индивидуальной карточке, форма которой утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения».

При определении налоговой базы по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, далее — ФСС РФ) следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 238 НК РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Таким образом, налоговая база по ЕСН при выплате вознаграждений по вышеуказанным договорам определяется применительно к части, уплачиваемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования (далее — фонды ОМС).

С учетом вышеуказанного следует подходить и к определению налогооблагаемой базы при исчислении ЕСН с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями производится в соответствии со ст. 243 НК РФ не позднее 15-го числа следующего месяца.

При этом сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон об обязательном пенсионном страховании). Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) производится в соответствии с Законом об обязательном пенсионном страховании.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Однако Законом об обязательном пенсионном страховании не определены льготы по уплате страховых взносов. В нем также отсутствуют отсылки нормы к положениям НК РФ, устанавливающим налоговые льготы по ЕСН (ст. 239 НК РФ). Таким образом, на выплаты, освобожденные от обложения ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке.

Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии со ст. 22 и 33 Закона об обязательном пенсионном страховании в зависимости от категории страхователя, а также пола и возраста застрахованного физического лица. При величине базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях. Исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 000 руб., как это предусмотрено статьей 241 НК РФ для ЕСН, ст. 22 и 33 Закона об обязательном пенсионном страховании не установлено.

Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется страхователем при соблюдении требований, установленных п. 2 ст. 241 НК РФ. Согласно данному пункту ст. 241 НК РФ налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, могут исчислять ЕСН по регрессивным налоговым ставкам, в том числе и с сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам, при соблюдении следующего условия: на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна быть не менее 2500 руб.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы, приходящаяся в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 НК РФ при налоговой базе до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы, приходящейся на каждое физическое лицо. В этом случае налогоплательщик не вправе до конца налогового периода использовать регрессивные ставки налога.

При расчете величины налоговой базы, приходящейся в среднем на одного работника, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы, приходящейся в среднем на одного работника, учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России (на сегодняшний день этот порядок установлен Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121).

При расчете средней численности работников следует учитывать, что вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов в расчет не включаются. При этом если по расчету организация имеет право на применение регрессивной шкалы тарифов, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года (см. приказы МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по ЕСН и Порядка ее заполнения» и от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции по ее заполнению»).

Часто возникает вопрос: участвуют ли в расчете права на применение регрессивных ставок обложения единым социальным налогом выплаты индивидуальным предпринимателям?

При ответе на этот вопрос следует учитывать следующее. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не подлежат включению и в налоговую базу для расчета выплат в среднем на одного работника, используемую для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения.

2. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

Очень часто на практике встречаются ситуации, когда физическое лицо, работающее по трудовому договору, одновременно выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), или авторскому договору.

В таких случаях налоговая база по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, может быть меньше налоговой базы по ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды ОМС, на сумму вознаграждений по таким договорам.

Если выплаты работнику с начала года без учета начисленного вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), или авторскому договору при расчете налоговой базы по ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, составляют менее 100 000 руб., то в части этой суммы налога организация не может использовать регрессивные ставки.

Работник работает по трудовому договору в организации, и ему ежемесячно выплачивается заработная плата в размере 8000 руб. В декабре работник заключил договор гражданско-правового характера на выполнение разовой работы, не входящей в круг его должностных обязанностей и не отвечающей специфике деятельности организации. Согласно договору ему выплачивается вознаграждение в размере 5000 руб. Начисление вознаграждения производится в августе.

Определим налоговую базу по ЕСН за декабрь.

Поскольку на основании п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками-работодателями отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом, то налоговая база по работнику за период с начала календарного года по август составит:

Смотрите так же:  Срок хранения договор на предприятии

— в части федерального бюджета, ФФОМС, ТФОМС — 101 000 руб. [(8000 руб. х 12 мес.) + 5000 руб.];

— в части ФСС РФ — 96 000 руб. (8000 руб. х 12 мес.).

Учитывая, что налоговая база по ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, с начала года без учета начисленного вознаграждения по договору гражданско-правового характера составляет 96 000 руб., то есть не превышает 100 000 руб., то по сумме налога, зачисляемой в ФСС РФ, организация не может использовать регрессивные налоговые ставки.

Что касается расчета ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды ОМС, то он может быть произведен по регрессивным ставкам в случае, если организация получит такое право (то есть если на момент уплаты авансовых платежей величина налоговой базы в среднем на одного работника, накопленная с начала года, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, будет не менее 2500 руб.).

Далее рассмотрим ситуацию, при которой организация заключает договоры гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями. При начислении выплат в их пользу и при исчислении и уплате ЕСН необходимо принимать во внимание виды деятельности, указанные в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Организация заключила договор гражданско-правового характера на выполнение ремонтно-строительных работ с индивидуальным предпринимателем. В свидетельстве о государственной регистрации указан вид деятельности — «грузовые перевозки». Следует организации облагать ЕСН вознаграждение по договору гражданско-правового характера, выплачиваемое индивидуальному предпринимателю по виду деятельности, не указанному в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (в данном случае — вознаграждение за выполнение ремонтно-строительных работ) или индивидуальный предприниматель является самостоятельным плательщиком ЕСН с этого вознаграждения?

В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст. 4 Закона РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» физические лица могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

Следует отметить, что в качестве критерия разграничения договоров при исчислении и уплате ЕСН принимаются во внимание виды деятельности, указанные в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ в объект налогообложения лиц, производящих выплаты физическим лицам, не включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Одновременно п. 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕСН с доходов, полученных по виду деятельности, указанному в свидетельстве о государственной регистрации, а именно: грузовые перевозки, если таковые осуществляются.

Поскольку с индивидуальным предпринимателем заключен гражданско-правовой договор о выполнении им ремонтно-строительных работ, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, то он выступает в качестве физического лица, а не индивидуального предпринимателя.

Таким образом, выплата, начисленная в рассматриваемом случае по договору гражданско-правового характера на выполнение ремонтно-строительных работ, является объектом обложения ЕСН по основаниям, установленным п. 1 ст. 236 НК РФ, а исчисление и уплата ЕСН с данной выплаты, начисленной по такому договору, производится юридическим лицом, заключившим договор гражданско-правового характера на выполнение ремонтно-строительных работ.

Рассмотрим договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и в которых отдельно указывается оплата стоимости расходов, связанных с выполнением работ (услуг) по такому договору.

Некоммерческая организация заключает договоры гражданско-правового характера с российскими гражданами на выполнение услуг (чтение лекций, проведение семинаров и т.д.).

Так, организация, занимающаяся проведением семинаров, пригласила лектора — физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, проживающего в г. Москве, для участия в семинаре, проводившемся в марте в г. Сочи.

Согласно заключенному договору организатор семинаров выплачивает лектору вознаграждение за чтение лекции в размере 3000 руб. В договоре указано, что организация оплачивает часть расходов, связанных с выполнением этих услуг, а именно: оплачивает проезд и проживание, что составило 7000 руб. Включаются ли в налоговую базу для начисления ЕСН расходы, произведенные организацией по такому договору гражданско-правового характера?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст. 779 и 781 главы 29 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги (совершать определенные действия или осуществлять определенную деятельность), а заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Правила данной главы ГК РФ применяются, в частности, к договору оказания информационных услуг.

В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Статьей 166 ТК РФ определено понятие «служебная командировка», которой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, возмещение расходов, связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (оплата проезда, проживания и т.п.), неразрывно связано с наличием трудовых договоров.

Кроме того, следует учитывать, что на основании ст. 11 ТК РФ настоящий Кодекс, законы и иные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Оплата стоимости проезда и найма жилья подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Однако в рассматриваемом случае выплаты производятся на основании не трудового договора, а договора гражданско-правового характера. Следовательно, данные выплаты не могут быть расценены как командировочные расходы и в соответствии со ст. 236 НК РФ признаются объектом обложения ЕСН. Таким образом, организация обязана исчислить ЕСН в части федерального бюджета, ФФОМС, ТФОМС с суммы 11 000 руб. (3000 руб. + 8000 руб.). При этом ЕСН в части ФСС РФ не исчисляется по основаниям п. 3 ст. 238 НК РФ.

На практике стали часто встречаться случаи, когда работы по договорам гражданско-правового характера выполняют инвалиды. У многих возникает вопрос: можно ли распространить льготу, предусмотренную в подпункте 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, на выплаты, производимые в пользу инвалидов, работающих по договорам гражданско-правового характера?

При ответе на этот вопрос необходимо учитывать следующее. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющего инвалидом I, II или III группы.

В данном случае понятие «работник» следует применять в значении, определенном ст. 20 ТК РФ.

Так, в соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работник — это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Таким образом, под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и работающие только по трудовым договорам.

В связи с вышеизложенным на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам, льготы, предусмотренные подпунктом 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, не распространяются.

3. Вознаграждения по авторским договорам

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ налоговая база в части авторских договоров определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов. При этом состав расходов устанавливается согласно п. 3 ст. 221 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ налоговая база по авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, используются следующие нормативы (см. табл.).

Нормативы затрат
(в % к сумме начисленного дохода)

Другие публикации:

  • Цена осаго для перегона автомобиля Временная страховка ОСАГО — Временный полис на перегон автомобиля Наверное, многие из вас слышали о возможности приобрести ОСАГО на перегон автомобиля, которое обходится значительно дешевле. Действительно, согласно законодательству, […]
  • Заявление на получение титула чемпион россии Заявление на получение титула чемпион россии ПРАВИЛА ПРИСУЖДЕНИЯ ТИТУЛОВ IKU ПРАВИЛА ПРИСУЖДЕНИЯ ТИТУЛОВ SPORT-CAC(S.CAC) И РЕЗЕРВ SPORT-CAC (R.S.CAC) Титулы S.CAC и R.S.CAC присваивается собакам, занявшим на сертификатных соревнованиях […]
  • Переезд работодателя увольнение Организация переезжает в новый офис. Один из работников отказывается и требует компенсации. Как быть? Полностью вопрос звучит так: "Организация переезжает в новый офис в другой район города. Один из работников категорически отказывается […]
  • Договор дмс 077мю-00 На что обратить внимание при заключении договора ДМС? Добровольное медицинское страхование (ДМС) является одним из самых распространенных видов страхования. Чтобы заключить договор ДМС необходимо знать о некоторых нюансах, которые могут […]
  • Растаможка машин в кыргызстане Тарифы на 2018 год для растаможки авто в Кыргызстане, для физических лиц Мы предлагаем Вам воспользоваться одной из услуг нашего таможенного брокера растаможка авто в Кыргызстане. Наши специалисты приложат максимум усилий для оформления […]
  • Приказ о введении в действие правил внутреннего трудового распорядка Приказ об утверждении правил внутреннего трудового распорядка Подборка наиболее важных документов по запросу Приказ об утверждении правил внутреннего трудового распорядка (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и […]
Есн гражданско-правовой договор