Новогодние подарки: бухучет и налогообложение

Работникам по итогам года были выданы небольшая премия и детские сладкие наборы (подарки). Стоимость подарков не превышает 500 руб. Возможность поощрения работников разовыми премиями (в том числе и по итогам года) предусмотрена коллективным (трудовым) договором. Как отразить в бухгалтерском учете данные поощрения? Какие налоги и взносы следует с них уплатить?

1. Детские подарки

1.1. Бухгалтерский учет

Существует точка зрения, в соответствии с которой приобретенные для вручения в качестве подарков ценности относятся к материально-производственным запасам (на основании п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве активов, используемых для управленческих нужд организации) и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В этом случае в бухгалтерском учете организации операции по приобретению и выдаче подарков для детей сотрудников будет отражена следующими записями:

Дебет 41 (10) Кредит 60 (76, 71)
— оприходованы подарки;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
— отражена предъявленная сумма НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
— оплачены подарки;

Дебет 91 Кредит 41 (10)
— подарки переданы работникам (детям работников);

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с безвозмездной передачи подарков.

Однако, по нашему мнению, ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве новогодних подарков работникам (детям работников), не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 5/01).

Полагаем, что затраты на приобретение новогодних подарков следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
— произведена оплата подарков;

Дебет 91 Кредит 60 (76, 71)
— учтены затраты по оприходованным подаркам;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
— учтен НДС по приобретенным подаркам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС по учтенным подаркам;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при передаче подарков;

Дебет 70 (73) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 рублей (в том случае, если в течение года сотрудникам выдавались другие подарки, установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику).

В связи с непризнанием расходов в налоговом учете и признанием их в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» следующей записью:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено ПНО (стоимость подарков х ставку налога на прибыль (20%)).

При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением этих ценностей.

1.2. Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на приобретение новогодних подарков сотрудникам (детям сотрудников) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1.3. НДС

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

В свою очередь, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

То есть безвозмездная передача подарков работникам организации и их детям является объектом обложения НДС.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 07.03.2003 N 04-04-06/38, УМНС по г. Москве от 15.03.2004 N 24-11/17796.

При этом в силу ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

1.4. НДФЛ

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4 000 рублей за налоговый период. При этом установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику.

Таким образом, если стоимость новогодних подарков не превышает 500 рублей, а других подарков в течение года сотрудникам (детям сотрудников) не выдавалось, то обязанности начислить НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1.5. Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Таким образом, если подарок (в том числе и детский) передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Если договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным (трудовым) договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 от N 406-19).

Если же договор дарения не оформляется, то по вопросу обложения страховыми взносами стоимости подарков, врученных детям работников, существуют две точки зрения.

Так, поскольку ребенок находится на иждивении сотрудника, в ведомости на получение подарков расписывается именно родитель. Следовательно, формально такую выплату можно рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, полученную в натуральной форме (часть 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, если договор дарения не оформлялся, то стоимость подарков, врученных детям работников, подлежит обложению страховыми взносами (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

В свою очередь, из прямого прочтения норм части 1 ст. 5 и части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что выплаты, осуществленные физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, регулируемых теми договорами, предметом которых является именно выполнение работ или оказание услуг, не формируют базу для начисления страховых взносов. Ребенок не является сотрудником организации, то есть трудовые отношения отсутствуют, поэтому подарки для ребенка не должны облагаться страховыми взносами. К такому выводу Минздравсоцразвития России пришел в письме от 19.05.2010 N 1239-19.

Полагаем, что этой же логики следует придерживаться и при начислении взносов от несчастных случаев и производственных заболеваний.

Если же идет речь об оформлении договора дарения, то в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Тогда при оформлении договора дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.

2. Премия по итогам года

В соответствии с частью 1 ст. 22 и ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).

Согласно ст. 129 и ст. 135 ТК РФ премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, а также иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной платы, которая устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Непосредственно выплата премии осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается достижение показателей премирования в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

2.1. Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации выплата премии по итогам года предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, такие расходы на основании ст. 255 НК РФ могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92,от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853.

2.2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость (п.п. 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

То есть, если организация выплачивает премии производственного характера и это подтверждено трудовым (коллективным) договором и указано в положении о премировании сотрудников, сумму начисленной премии следует отнести на счета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
— начислена премия;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 (по субсчетам внебюджетных фондов)
— начислены страховые взносы;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 «Касса»
— выплачена премия из кассы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

28 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как правильно оформлять подарки сотрудникам в бухучете

Что такое подарок

Итак, прежде чем определить порядок, как отражать сувениры сотрудникам и подарки клиентам — бухгалтерский и налоговый учет, — разберемся, какие презенты можно считать подарками, а какие нет.

Итак, не каждая безделушка, полученная в рамках трудовых или же деловых отношений может назваться подарком. Так, Гражданский и Трудовой кодексы РФ устанавливают следующие определения:

  1. Презент, который не связан с трудовой деятельностью работника. Например, выдавать сувенир к юбилею сотрудника или же к празднику.
Смотрите так же:  Возврат товара в оби часы работы

Согласно ч. 1 статьи 572 ГК РФ, подарком следует считать любую вещь (в том числе деньги, электронные и бумажные подарочные сертификаты и даже открытки), которую даритель передает получателю на безвозмездной основе. В нашем случае дарителем выступает работодатель, а получателем — один из подчиненных сотрудников. В таком случае должен быть составлен специальный документ — договор дарения.

Обратите внимание, что договор дарения считается обязательным только в том случае, когда вручаемый сувенир имеет стоимость более 3000 рублей, а дарителем выступает юридическое лицо — организация-работодатель. Если цена презента ниже обозначенной суммы, составлять договор дарения не обязательно.

Но стоит отметить, что в отношении сотрудников бюджетных учреждений, а в особенности госслужащих, все же рекомендуется оформление соответствующего договора независимо от стоимости презента. Договор дарения позволит оградить дарителя и одаряемого сотрудника от «коррупционных» проблем, а также от претензий со стороны контролеров из ФНС.

Что делать, если получателей много? Например, к новому году директор производственного предприятия решил вручить дорогостоящие сувениры 1500 сотрудникам. Не заключать же договор дарения с каждым из работников предприятия. Выход из ситуации есть. В таком случае составьте многосторонний договор дарения, в котором дарителем будет выступать все тот же наниматель. А одаряемыми — все сотрудники компании, которых решено было наградить презентами. Такие нормативы закреплены в статье 154 ГК РФ.

  1. Награждение сотрудника за трудовые заслуги. Например, за выполнение плана или за успешное оформление сделки работодатель решил премировать подчиненных сотрудников подарочными сертификатами, путевками, техникой или другими подарками.

Сразу отметим, что такое «поведение» работодателя трудовым законодательством не запрещено. Так, статья 191 ТК РФ определяет, что наниматель вправе поощрить подчиненного ценным подарком за достижения в трудовой деятельности. В такой ситуации стоимость презента считается частью оплаты труда одаряемого, что влечет за собой соблюдение определенных норм налогового законодательства. К тому же учитывайте, что передача такого сувенира оформляется не договором дарения, а регламентируется в трудовом договоре (соглашении, контракте).

По сути такой презент представляет собой премию, но только выданную не денежными средствами, как это бывает в большинстве случаев, а передано в натуральной, то есть неденежной форме. Об особенностях премирования сотрудников по итогам года читайте в специальной статье «Как рассчитать и начислить 13 зарплату сотрудникам».

Итак, с видами презентов определились. Но как это влияет на налоговый и бухучет подарков? Будем разбираться поэтапно.

Особенности оформления подарков

Поощрение сотрудников — право работодателя. Однако просто вручить презент недостаточно. Необходимо все оформить должным образом. Итак, работодателю потребуется:

  1. Распоряжение о приобретении и выдаче подарочной продукции.
  2. Ведомость выдачи подарков сотрудникам.
  3. Договор дарения, при необходимости.

Определимся, как правильно составить все эти документы. Начнем с приказа о вручении презентов.

Итак, чтобы приобрести сувенирную продукцию и вручить презенты в торжественной обстановке, требуется официальное распоряжение руководителя. Оформите данное решение соответствующим приказом. Допустимо использовать унифицированные формы, например Т-11 или Т-11а. Также можно составить приказ в произвольной форме, это законодательно не запрещено.

Приказ оформляйте по общим правилам. Список одаряемых сотрудников перечислите в обязательном порядке. Допустимо перечень сотрудников выделить в отдельное приложение к приказу.

Отметим, что допустимо разделить распоряжения. Например, в первом приказе закрепить конкретное указание ответственному работнику приобрести сувениры, сертификаты, подарки, открытки. А во втором приказе определить перечень сотрудников, которые будут удостоены награждений.

Затем сформируйте ведомость выдачи подарков сотрудникам. Документ составьте в произвольной форме. Удобнее всего для этого использовать таблицу, в которой будут указаны Ф.И.О., должность сотрудника, наименование подарка, его стоимость, а также имеются отдельные графы для подписей одаряемых сотрудников и проставления даты вручения. Отметим, что подпись в ведомости является фактом получения презента. Дату получения также должен указать сотрудник (собственноручно).

Далее придется составить договор дарения. Напомним, что заключение данного документа является обязательным при следующих условиях:

  1. Даритель — это юридическое лицо. То есть работодатель поощряет своих работников, их детей. Либо компания решила поощрить своих клиентов, контрагентов или деловых партнеров.
  2. Цена сувенира более 3000 рублей.

Если оба условия соблюдены, то договор дарения — это обязательный документ, только при его наличии и правильном оформлении возможна правомерная передача сувенира одаряемому.

Примерная форма договора дарения

Обратите внимание, что данная форма является общей, то есть подойдет для разных вариантов дарения. Следовательно, применять данный бланк не обязательно. Вполне возможно ограничиться составлением договора дарения в простой письменной форме.

Чтобы упростить оформление, учтите в документе следующие обязательные реквизиты:

  1. Наименование документа.
  2. Дата и место составления.
  3. Наименование сторон: даритель и одаряемый сотрудник.
  4. Предмет соглашения — подарок, его характеристика и стоимость.
  5. Подписи сторон.

Примерно договор дарения в простой письменной форме может выглядеть так:

Подоходный налог с подарков

Налог на доходы физических лиц должен быть исчислен со всех видов дохода гражданина. Исключений нет. Права на льготы и освобождения есть, а вот исключений нет. Даже презент сотруднику в натуральной форме (вещь, техника, посуда и даже ваза) подлежат обложению подоходным налогом.

Если дарителем выступает работодатель, то удержать НДФЛ с подарка должен он. Напомним, что работодатель выступает в роли налогового агента в отношении своих подчиненных. Следовательно, со всех доходов, которые были получены сотрудником от конкретного нанимателя, НДФЛ должен удержать и перечислить в бюджет этот самый наниматель.

Ну вот, даже с подарка придется платить налоги. Но есть и хорошие новости. Чиновники определили, что если совокупная стоимость всех подарков, полученных за отчетный год отдельным работником, не более 4000 рублей, то данный вид вознаграждения не облагается НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013).

А это значит, что если вы в течение календарного года от работодателя получили, например, картину стоимостью 1500 рублей (независимо от праздничной даты), то НДФЛ удерживать не будут. Однако учтите, что если вам вручат в этом же году еще один ценный презент, например, стоимостью 5000 рублей, то с 2500 рублей (5000 + 1500 – 4000) удержат НДФЛ.

Рассчитать налогооблагаемую базу по презентам просто:

  1. Суммируем цены всех полученных сувениров (учитываем все виды подарков).
  2. Вычитаем сумму полагающейся льготы — 4000 рублей.
  3. С положительной разницы исчисляем НДФЛ по соответствующей ставке.

Ставки подоходного налога в отношении налогообложения подарков определяются в общем порядке. Так, с налоговых резидентов России удержат 13 %. А если гражданин нерезидент, то начислят по полной: ставка НДФЛ — 30 %.

Кто такой резидент? Налоговым резидентом нашей страны считаются те граждане, которые проживают на территории Российской Федерации не менее 183 дней в отчетном периоде, то есть в календарном году.

Когда удерживать НДФЛ с подарка

Дата удержания и срок перечисления подоходного налога с полученных презентов зависит от формы, в которой был передан это самый презент. Итак, обратите внимание:

  1. Если были подарены деньги, то подоходный налог нужно удержать в день, когда денежные средства были переданы одаряемому. Например, в день проведения новогоднего корпоратива. А перечислить удержанный НДФЛ в бюджет следует не позднее дня, следующего за датой вручения денег-подарка. К примеру, на следующий день после корпоратива.
  2. Если подарок — это вещь, то как удержать 13 % или 30 % с нее? Конечно, отпиливать «кусочек», равноценный процентной ставке налога, не нужно. Налог придется удержать из заработной платы или иных сумм вознаграждения за труд. Причем удержите НДФЛ с ближайшей выплаты работнику, например с аванса за первую половину отработанного месяца. А перечислить удержанный налог следует не позднее следующего дня за днем удержания.

Обратите внимание, что если компания не смогла удержать НДФЛ с подарка по каким-либо причинам, то об этом следует уведомить ФНС в соответствующем порядке. Для этого заполните на данного сотрудника справку 2-НДФЛ с признаком налогоплательщика «2» и подайте отчетный документ в ФНС не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Например, в 2019 году учреждение вручило сотруднику подарок стоимостью 5000 рублей. Удержать НДФЛ не представилось возможным (работник уволился). Следовательно, организация обязана подать 2-НДФЛ на данного работника до 01.03.2019.

В отчете стоимость подарка отразите под кодом дохода 2720. Обратите внимание, что код дохода следует указывать в отношении всех видов подарков, даже со стоимостью до 4000 рублей. Необлагаемую стоимость презента в 4000 рублей (вычет) укажите в соответствующих графах справки 2-НДФЛ под кодом вычета 501.

Заметим, что вид презента не имеет никакого значения для целей налогообложения НДФЛ. То есть подоходный налог должен быть удержан независимо от того, в рамках каких взаимоотношений он получен. Следовательно, исчислите налог с подарков, полученных по договору дарения и по трудовому соглашению.

Страховые взносы с подарков

Обязательства работодателя по начислению социального страхования с презентов напрямую зависит от их вида. Так, если выдача подарков производится в рамках гражданско-правовых отношений, то есть по договору дарения, то начислять страховые взносы не нужно. Обратите внимание, что данное условие касается только работников учреждения.

Если же подарок вручают простому гражданину, который не состоит с организацией в трудовых отношениях, например сувенир клиенту, то начислять обеспечение по страхованию не нужно. Причем наличие договора дарения в данном случае не играет вообще никакой роли (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, Письма Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507).

Что мы имеем? Итак, если подарок вручают в рамках трудового договора в качестве вознаграждения работника за труд, определенные достижения и прочие трудовые условия, начислять страховые взносы нужно.

Следовательно, чтобы избежать дополнительных расходов на выплату страховых взносов с подарков сотрудникам, можно заключить договор дарения. Повторимся, что стоимость презента в данном случае роли не играет. Также не имеет значения и форма подарка, будь то вещь, сертификат или деньги. Если письменный договор дарения имеется, то наниматель не должен платить взносы в ФНС и Соцстрах. В результате база для начисления страховых взносов отсутствует.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и мнению экспертов Минфина (Письмо № 03-07-11/16 от 22.01.2009), подарок — это безвозмездно переданная ценность, приуроченная к праздничной или знаменательной дате, которая облагается налогом на добавленную стоимость. Организация, презентовавшая сувениры, должна начислить НДС и принять к вычету сумму входного налога (при наличии счета-фактуры). По итогам проведения операционный результат должен быть нулевым, так как начисленная и списанная суммы аналогичны друг другу.

Налоговой базой при расчете НДС выступает стоимость сувенира, а сам налог рассчитывается по 18 % ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если подаренную ценность оформить как вознаграждение особо отличившимся работникам, то есть включить в положения об оплате труда и премировании возможность такого поощрения, то презенты не будут реализационными и на них не будет начисляться НДС. Налог на добавленную стоимость на сумму дара, переданного сотрудникам в денежной стимулирующей форме, не начисляется.

Если же учреждение находится на УСН и не платит НДС, то вычет не применяется, так как входного налога в организации быть не может. На упрощенке в случае дарения уплачивать НДС не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В том случае, если в организации установлена общая система налогообложения или ЕНВД, то НДС на тематические сувениры для работников начисляется по общим правилам (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), так как дарение не является той деятельностью, в связи с которой организация была переведена на режим ЕНВД.

Налог на прибыль с подарка

Согласно Письмам Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010, при налогообложении прибыли стоимость презентов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как они считаются безвозмездно переданным имуществом. Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете включает сумму начисленного НДС в состав счета «Прочие расходы», тогда как в НУ при безвозмездной передаче стоимость дарения не учитывается. Итогом является образовавшаяся разница и постоянные налоговые обязательства учреждения (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Если же подарки приравниваются к расходам на оплату труда, стимулирующую сотрудников по итогам работы, то данные затраты можно учесть в налоге на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ), продемонстрировав при этом определенные доказательства, что дарение — это поощрение за достижение высоких производственных результатов.

Зарплатные нормативно-правовые акты налогоплательщика также должны подтверждать возможность таких операций, необходимо включить пункты о поощрении в положения и коллективный договор. Оформить вручение нужно следующим образом:

  1. Подготовить приказ или распоряжение руководителя о премировании особо отличившихся сотрудников. В приказе необходимо сослаться на конкретный пункт положения о премировании.
  2. Составить список награжденных сотрудников и реестр с подписями работников о получении вознаграждения.
Смотрите так же:  Что будет если не оплатить штраф гибдд отзывы

Детские подарки

Есть ли отличия при вручении подарков детям сотрудников?

Ведь практически в каждом учреждении детям сотрудников дарят сладкие новогодние кульки. Как учитываются такие виды поощрений. По общим правилам исключений не предусмотрено. Определим основные принципы налогообложения детских подарков:

  1. НДФЛ исчисляйте, если сумма всех подарков превышает 4000 рублей. Пример: сотрудница получила сувенир на 8 марта (500 рублей), презент на юбилей компании (3000 рублей), а к Новому году ей выдали два кулька (1000 рублей каждый). Суммируем стоимость всех подарков за календарный год: 500 + 3000 + 1000 + 1000 = 5500 рублей. С суммы превышения придется удержать НДФЛ: 5500 – 4000 = 1500 рублей. Ставку применяйте в зависимости от статуса налогоплательщика: резиденту — 13 %, нерезиденту — 30 %.
  2. Страховые взносы в отношении подарков детям сотрудников не начисляются. Так как такие презенты не являются вознаграждениями за труд и не имеют никакого отношения к трудовым взаимоотношениям между работодателем и наемным сотрудником.
  3. При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение кульков детям сотрудников не учитывайте.
  4. НДС начисляйте на покупную стоимость подарка без НДС, а если дарите собственную произведенную продукцию, то НДС начисляйте на себестоимость продукции.

Не забудьте оформить детские кульки соответствующим образом. Издайте приказ о выдаче подарков, создайте ведомость вручения. Расписываться в получении должны сотрудники — родители деток, которым будут выдаваться кульки на Новый год.

Памятка по налогообложению подарков

Предлагаем простую и удобную для работы бухгалтера таблицу-памятку, которая позволит быстро определить, как правильно начислять налоги и взносы с подарков.

Вид налогового обременения

Подарок, переданный в рамках гражданско-правовых взаимоотношений

Подарок, врученный в рамках трудовых взаимоотношений (как вознаграждение за труд)

Удерживайте НДФЛ по соответствующей ставке налогообложения со стоимости подарка, превышающей 4000 рублей.

Подарок стоимостью до 4000 рублей не облагайте.

Страховое обеспечение (ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ)

Заключите договор дарения, чтобы исключить проблемы с контролерами.

Начисляйте со всей стоимости подарка по общим тарифам страхового обеспечения.

Начисляйте НДС в общем порядке.

Исключите стоимость подарка, врученного в рамках трудовых отношений, из базы для начисления НДС.

Налог на прибыль или УСН

Не учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы.

Учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы.

Бухучет подарков в НКО

Как учесть новогодние подарки в бухгалтерском учете НКО? Для этого составьте следующие проводки в зависимости от ситуации:

  1. Если вознаграждение осуществляется в виде премии за высокие результаты в работе:
  • начисление стимулирования сотрудника в виде премии в составе зарплатных расходов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70;
  • начисление страховых взносов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 69;
  • работник получил премиальное вознаграждение — Дт 70 Кт 91.1, 90.1;
  • удержание подоходного налога — Дт 70 Кт 68;
  • учет величины премии в расходах учреждения — Дт 91.2, 90.2 Кт 10, 41;
  • начисление НДС — Дт 91.2, 90.3 Кт 68.
  1. Если работнику вручается новогодний сувенир стоимостью свыше 4000 руб.:
  • учет цены приобретения подарка в составе расходов — Дт 91.2 Кт 10, 41;
  • начисление НДС — Дт 91.2 Кт 68;
  • начисление постоянного налогового обязательства — Дт 99 Кт 68;
  • удержание НДФЛ с сотрудника — Дт 70 Кт 68.

Бухучет подарков в бюджетном учреждении

Учет подарков в бухгалтерском учете бюджетного учреждения имеет существенные отличия от бухучета НКО. В первую очередь обратите внимание, что расходы на приобретение сувениров и презентов для сотрудников бюджетной сферы следует отражать по КВР 244 «Прочие закупки товаров, работ и услуг».

Составляйте проводки в зависимости от типа учреждения.

Как учесть новогодние подарки

Во многих компаниях существует традиция поздравлять работников и их детей с Новым годом. А новогодние презенты деловым партнерам являются лучшим способом обозначить желание продолжить дальнейшее сотрудничество. Поэтому есть смысл поговорить о том, как учесть новогодние подарки, которые преподносятся от имени организации, какие налоги и взносы необходимо начислить и как оформить подтверждающие документы.

Подарки обычно доставляют радость дарителю и одаряемому. Однако у бухгалтера организации, которая преподносит подарки, возникают дополнительные хлопоты в связи с их учетом. Надеемся, что наши рекомендации помогут бухгалтеру в работе.

Подарки для работников

Вначале рассмотрим нюансы налогообложения при вручении новогодних презентов работникам.

Налог на прибыль

По общим правилам любые подарки приравниваются к безвозмездно переданному имуществу, поэтому в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 и от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

Но для желающих рискнуть есть одна «лазейка». В письме Минфина России от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 указаны условия, при которых стоимость подарков работникам можно признать в качестве расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Расходы учитываются, если налогоплательщик докажет, что подарки являются разновидностью премии за производственные результаты. Причем данная премия должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, а также положением о премировании (если этот документ есть в организации). Кроме того, операции по вручению подарков работникам необходимо оформить следующими документами:

  • приказом руководителя на поощрение (в приказе должна прослеживаться четкая связь между вручением подарков и трудовыми достижениями работника и иметься ссылка на положение о премировании);
  • реестром (ведомостью) учета переданных подарков с подпи­сями работников.

То, что для учета расходов необходимо подтвердить связь подарков с производственными результатами работника, подтверждают и суды. Так, по мнению Арбитражного суда Кемеровской облас­ти (решение от 16.09.2014 № А27-6566/2014), само по себе наличие трудовых отношений не является основанием для признания стоимости подарка в расходах. Также не будет достаточным поводом для отражения расходов одно лишь указание возможности награждения подарком в положении об организации оплаты труда, принятом в компании (решение Арбитражного суда Тульской области от 26.06.2014 № А68-7085/2013).

К объекту налогообложения по НДС относятся, кроме прочего, операции по безвозмездной передаче товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в день вручения подарков работникам организация должна начислить НДС. Это также подтверждает Минфин России, столичные налоговики и судьи (письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/[email protected] и постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2014 № А53-10005/2013).

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС складывается исходя из цен подарков, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ. В рассматриваемой ситуации цена подарков будет соответствовать их покупной стоимости (если товары для подарков приобретены за плату) или себестоимости (если подарки изготовлены организацией). Счет-фактура на стоимость подарков составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Работникам, которым эти подарки предназначены, вручать экземпляр счета-фактуры не нужно.

Так как при передаче подарков начисляется НДС, то суммы «входного» налога, уплаченного поставщикам, можно принять к вычету (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Если общая стоимость подарков за календарный год не превышает 4000 руб. (с учетом НДС), доходы не облагаются НДФЛ (подп. 2 п. 2 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ). Это также подтверждает Минфин России в письме от 08.05.2013 № 03-04-06/16327. Со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., нужно исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13%, если работник является налоговым резидентом РФ, или 30%, если работник налоговым резидентом не является. Учет подарков необходимо вести по каждому работнику нарастающим итогом с начала года.

Если работнику подарены не деньги, а вещи, НДФЛ удерживается при ближайшей выплате денежных средств. При заполнении справки по форме 2-НДФЛ (форма утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/[email protected]) доходы в виде стоимос­ти подарков отражаются с кодом 2720, стоимость подарков, не облагаемая НДФЛ (не превышающая 4000 руб.), одновременно отражается как налоговый вычет с кодом 501.

В ситуации, когда подарок является премией за производственные результаты, он будет облагаться НДФЛ в обычном порядке как доход в натуральной форме исходя из цен, указанных в документах.

Страховые взносы

Страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты работникам в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ). Поэтому если при вручении подарков работникам с ними заключить договор дарения в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает (ч. 3 ст. 7 Закона № ­212-ФЗ). Это подтверждается и разъяснениями специалис­тов (письма ПФР № НП-30-26/9660 и ФСС России № ­17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19).

Образец договора дарения дан в приложении 1.

Образец договора дарения

Если же договор дарения не составить, возможны споры с контролирующими органами. Правда, суды обычно принимают сторону организации. Прежде всего стоит отметить, что уже в 2013 г. высшими судьями сформулирована позиция о том, что выплаты социального характера не включаются в базу для начисления страховых взносов (постановление Президиу­ма ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). И арбитражные суды на местах придерживаются мнения, что подарки не относятся к выплатам, связанным с выполнением трудовых обязаннос­тей, поэтому не облагаются страховыми взносами (постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 № А57-16012/2013, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2013 № А05-11204/2012 и решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2014 № А57-20788/2013). Кроме того, по мнению судей (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2014 № А27-4858/2014), договор дарения в письменной форме вовсе не является обязательным документом для того, чтобы не включать стоимость подарков в базу для начисления страховых взносов.

При этом следует учитывать такой нюанс. Подарки, являющиеся выплатой, не связанной с трудовыми обязанностями, не относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды. Однако нельзя их стоимость учитывать и в расходах на оплату труда (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если же организация относит подарки к выплатам за производственные достижения, их стоимость включается в расходы, уменьшающие налоговую базу (об этом было рассказано ранее). В то же время стоимость подарков, являющихся выплатами за производственные достижения, включается в базу для начисления страховых взносов (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Это подтверждают и судьи. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 № А63-8849/2012 отмечено, что подарки являются частью заработной платы, а поэтому их стоимость (несмотря на оформленный договор дарения) облагается страховыми взносами. Похожие выводы содержатся в решении Арбитражного суда г. Москвы от 06.03.2014 № А40-178741/2013.

Бухгалтерский учет

При приобретении товара, предназначенного для подарка работнику, бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 10 Кредит 60

— принят к учету приобретенный новогодний подарок;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС.

Бухгалтерские проводки, связанные с передачей подарка, зависят от того, будет ли этот подарок видом премии или просто выплатой к празднику.

Вариант первый. Подарок передается работнику организации в качестве стимулирующей выплаты за достигнутые высокие производственные результаты. Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 20 (21, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

— начислена в составе расходов на оплату труда стимулирующая выплата;

Дебет 20 (21, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69

— начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 91-1

— передан подарок работнику;

Дебет 70 Кредит 68

Дебет 91-2 Кредит 10

— учтена в расходах стоимость подарка;

Дебет 91-2 Кредит 68

Вариант второй. Подарок передается работнику в связи с празднованием Нового года.

Дебет 91-2 Кредит 10

— учтена в составе расходов стоимость подарка;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС на стоимость подарка;

Дебет 70 Кредит 68

— удержан НДФЛ (со стоимости подарка, превышающей 4000 руб.).

Подарки для детей работников

Многие работодатели дарят на Новый год подарки детям сотрудников. Это может быть сладкий подарок или игрушка, пригласительный билет на новогоднее представление.

Налог на прибыль

Передача подарков детям работников является безвозмездной, поэтому расходы в даной ситуации не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Здесь будет все так же, как при передаче подарков самим работникам. Безвозмездная передача товаров, в том числе и детских подарков, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Смотрите так же:  Как рассчитать годовой налог на имущество

Отметим, что передача новогодних подарков детям не является благотворительной деятельностью, поэтому освобождение, предусмотренное подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, в данной ситуации не применяется. Это подтверждают и суды (см., например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.09.2014 № А40-90013/2014).

Как уже было указано, подарки, стоимость которых, определенная нарастающим итогом с начала года, превысит 4000руб., будут облагаться НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, кто будет указан в договоре дарения в качестве одариваемого: родитель или его ребенок, которому этот подарок предназначен. Если одариваемым будет работник, то стоимость подарка включается в его доходы. Правда, в этом случае может возникнуть следующая ситуация. Отдельно стоимость подарков работнику и его ребенку не превышает 4000 руб. А общая их стоимость получается больше 4000 руб. Что здесь можно посоветовать, чтобы избежать уплаты НДФЛ со стоимости подарка?

Стоимость подарка ребенку не будет учитываться в доходах родителя, если в договоре дарения указать ФИО ребенка в качестве одаряемого, а ФИО родителя как законного представителя одаряемого. А так как стоимость детского подарка ниже 4000 руб., облагаемого дохода у родителя и у ребенка не возникает.

Отметим, что законодательство не регулирует возраст лиц, являющихся плательщиками этого налога. Поэтому и дети могут его уплачивать, разумеется, через своих законных представителей — родителей и прочих (письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-04-05-01/230).

Страховые взносы

Поскольку подарки предназначены для детей работников, с которыми организация не связана ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями, объект обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды отсутствует (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).

Бухгалтерский учет

При оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников бухгалтер организации сделает следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— принят к учету приобретенный новогодний подарок;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

— учтена передача новогоднего подарка;

Дебет 91-2 Кредит 68

Подарки деловым партнерам

Прежде чем перейти к рассмотрению налоговых нюансов данной операции, напомним правовые аспекты дарения. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Последствием нарушения данного правила является возможность признания сделки ничтожной (ст. 168 ГК РФ).

Как показывает практика аудиторских проверок, организации выбирают один из трех вариантов учета новогодних презентов деловым партнерам:

1) в качестве рекламных расходов;

2) как представительские расходы;

3) как расходы, не учитываемые для налогообложения.

Рассмотрим каждый вариант.

Следует различать операции по вручению подарка лично директору, менеджеру или другому работнику делового партнера и в адрес юридического лица. При вручении подарков юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю объекта обложения НДФЛ не появляется. Если же одариваемым является сотрудник фирмы — делового партнера, возникает вопрос об исчислении НДФЛ. Ведь организация-даритель признается в данном случае налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Как уже указывалось, НДФЛ облагаются подарки дороже 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поэтому, если организация дарит физическому лицу что-то стоимостью свыше 4000 руб., необходимо с суммы дохода, превышающего эту величину, удержать и перечислить в бюджет . В случае, когда одариваемый не является работником организации, удержать налог будет затруднительно.

Если налог исчислен, но не удержан, то не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором вручался подарок, нужно письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кроме того, не позднее 1 апреля года, следующего за годом получения подарка, организация-даритель должна представить в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ и письмо Минфина России от 13.03.2009 № 01-02-01/03-504). Если этого не сделать, организации грозит штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку (ст. 126 НК РФ). Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то они не начисляются ни при вручении подарков юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, ни в случае, когда подарки предназначены непосредственно сотрудникам деловых партнеров. Аргументы обычные. Трудовых или гражданско-правовых отношений с одариваемыми, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, в данном случае не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № ­212-ФЗ).

Подарки в качестве рекламных расходов

Если подарки имеют символику компании, их можно расценивать как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, есть одна проблема. Рекламой является распространяемая в любой форме, любым способом информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»). А подарки вручаются конкретным контрагентам, а не неопределенному кругу лиц. Поэтому если вы хотите рискнуть и отразить стоимость подарков с символикой компании деловым партнерам в рекламных расходах, рекомендуем не утверждать список лиц, которым предназначены эти подарки. В данном случае будет лучше подготовить распоряжение, в котором сказано, что подарки будут раздаваться имеющимся и потенциальным клиентам организации в рекламных целях.

Кроме того, имейте в виду, что стоимость призов и подарков, списанных в рекламных целях, относится к нормируемым расходам. В расходы подобные затраты включаются в пределах 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ. Это подтверждают и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2).

Стоимость переданных сувениров с символикой компании свыше 100 руб. за единицу облагается НДС в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). С этим согласен Минфин России (письмо от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

Бухгалтерские проводки по покупке и передаче сувениров с символикой компании будут следующие:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 26 Кредит 10

— списаны как рекламные расходы подарки с символикой компании;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков дороже 100 руб. за единицу.

Подарки как часть представительских расходов

Сразу скажем, что этот вариант достаточно рискован в плане споров и разногласий с налоговыми органами. Если организация решила учитывать подарки в составе представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), то необходимо иметь веские доказательства того, что компанией действительно был организован официальный прием или деловая встреча. В качестве подтверждающих могут быть документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере расходов, а также отчет о проведении приема (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

Хотелось бы обратить внимание, что представительские расходы всегда находятся в зоне налогового риска, а пакет документов, подтверждающий представительский характер данных расходов, подвергается тщательному анализу налоговыми органами.

Кроме того, представительские расходы учитываются в налоговой базе в пределах нормы. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ общая сумма представительских расходов за отчетный (налоговый) период не может превышать 4% от величины расходов на оплату труда за тот же период.

При безвозмездной передаче подарков возникает объект налого­обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 26 Кредит 10

— списаны как представительские расходы подарки деловым партнерам;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков.

Подарки в составе неучитываемых расходов

Если стоимость подарков нельзя отнести ни к рекламным, ни к представительским расходам, она вовсе не учитывается в налоговой базе (п.1 6 ст. 270 НК РФ). НДС при безвозмездной передаче начисляется в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— приняты к учету приобретенные подарки;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

— списана в расходы стоимость подарков;

Дебет 91-2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости подарков.

Подарки государственным служащим

В преддверии Нового года не обделяют вниманием и чиновников, например служащих местной администрации, налоговых инспекторов или специалистов Пенсионного фонда.

Однако, вручая подарок чиновнику, следует помнить, что чиновникам запрещено получать подарки в связи с исполнением служебных обязанностей. Запрет установлен в подп. 7 п. 3 ст. 12.1 Федерального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и в подп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». Подарки, полученные гражданским служащим в связи со служебными командировками, протокольными и иными официальными мероприятиями, признаются федеральной собственностью или собственностью субъекта РФ и должны быть переданы по акту в соответствующий государственный орган. При этом гражданский служащий, сдавший подарок, имеет право его выкупить в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 № 10. Подарок возвращается сдавшему его лицу по акту приема-передачи в случае, если его стоимость не превышает 3000 руб.

В том случае если подарок передается с целью подкупа чиновника (то есть в обмен на подарок чиновник должен совершить действия в интересах дарителя), то он расценивается как взятка. Ответственность за взятку наступает не только для одаряе­мого чиновника, но и для самого дарителя.

Для лица, непосредственно дающего взятку должностному лицу, установлено наказание в виде штрафа — от пятнадцатикратной до тридцатикратной суммы взятки. Вместо штрафа к лицу, дающему взятку, может быть применено наказание в виде принудительных работ на срок до трех лет либо лишения свободы на срок до двух лет со штрафом в размере десятикратной суммы взятки (ст. 291 УК РФ).

Эти правила будут работать и при публичном вручении подарка, например на официальных мероприятиях. Поэтому в качестве подарка чиновнику стоит использовать, например, обычный «джентльменский» новогодний набор (шампанское, коробка конфет, новогодний сувенир) стоимостью не дороже 3000 руб. В этом случае подарок не доставит лишних проблем одаряемому.

В налоговом учете стоимость подарков чиновникам в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта операция облагается НДС как безвозмездная передача товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не нужно начислять и страховые взносы, ведь подарки служащим не относятся к выплатам в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений.

Что касается НДФЛ, как уже было указано, им облагаются подарки стоимостью выше 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но такие дорогие подарки делать не стоит, если речь идет о государственных служащих. При вручении подарков стоимостью 4000 руб. и ниже облагаемого дохода не возникает.

В бухгалтерском учете будут следующие записи:

Другие публикации:

  • Должен ли быть коллективный договор Должен ли быть коллективный договор Местная общественная организация - территориальная организация Южного административного округа региональных общественных организаций - Московской городской организации профсоюза работников народного […]
  • Основные средства 40000 приказ Основные средства до 40000 Учет ос до 40000 в бухгалтерском учете Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС: Дебет Кредит Название операции 08 60 (76) Учтена стоимость работы подрядчиков 08 10 Учтены материалы, переданные […]
  • Договор упаковка и маркировка Договор упаковка и маркировка Введение правил на упаковку и маркировку товаров широкого потребления. Обязал производителей указывать точное содержание упаковки, имя изготовителя этого содержимого и точное количество содержимого. Разрешил […]
  • Теория дебиторская и кредиторская задолженность Теория дебиторская и кредиторская задолженность 22.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации […]
  • Увольнение по статье 22 Особенности увольнения работника по статье 71 Трудового кодекса РФ Автор: Олег Ознобихин При рассмотрении дела о восстановлении на работе лица, трудовой договор с которым расторгнут по инициативе работодателя, обязанность доказать наличие […]
  • Учет износа деталей осаго Учет износа деталей осаго Страховое возмещение по ОСАГО осуществляется в форме: выплаты страховой суммы в денежном выражении; организации и оплаты страховщиком ремонта имущества потерпевшего. Учитывается ли износ деталей или нет – […]
Компенсация за новогодние подарки