Отчетность по МСФО: нюансы законодательного регулирования

Беседу провела Екатерина Степина,
эксперт по финансовому законодательству

Игорь Робертович Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

В иерархии нормативных актов по бухгалтерскому учету на верхней позиции стоят международные стандарты, и российский бухучет будет развиваться в соответствии с МСФО. Основной закон, который регулирует переход на международные стандарты, — закон о консолидированной отчетности 1 . При этом закон о бухгалтерском учете 2 регулирует вопросы, которые связаны с правилами составления консолидированной отчетности, в части, не охваченной профильным законом. О том, какими нормами законодательства установлены те или иные правила формирования и сдачи отчетности по МСФО, и о других проблемах составления консолидированной отчетности мы поговорили с Игорем Робертовичем Сухаревым, начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

МСФО применяются к одной компании, а не к группе

Игорь Робертович, закон о консолидированной отчетности относится ко всем компаниям, которые входят в консолидированную группу?

Международные стандарты финансовой отчетности никогда не применяются к совокупности компаний, а всегда к конкретной организации. Если эта организация является материнской, то по общему правилу ее отчетность должна включать в себя показатели дочерних компаний, и такая отчетность называется консолидированной. При этом не важно, о каком уровне консолидации идет речь. То есть консолидированная отчетность не перестает быть отчетностью вполне определенного юридического лица. Просто это юридическое лицо отчитывается не за то, что ему принадлежит на праве собственности, а за тот бизнес, который находится у него под контролем.
Закон о консолидированной отчетности определяет правила составления финансовой отчетности организаций, поименованных в законе, — страховых, кредитных и листинговых 3 . Требования данного закона обязано выполнять конкретное юридическое лицо. Если у этого юридического лица под контролем находятся дочерние компании, оно должно у себя в отчетности консолидировать активы и обязательства «дочек». При этом не важно, является ли сама отчитывающаяся организация дочерней по отношению к вышестоящей материнской компании или нет.

Показатели зависимых обществ не консолидируются

А если у компании есть зависимое общество — нужно ли его консолидировать?

Нет, показатели зависимых компаний консолидировать не нужно. В консолидированной отчетности по МСФО инвестиции в зависимые компании представляются отдельной строкой баланса и учитываются по так называемому долевому методу. Долевой метод строится на тех же принципах, что и консолидация, но он не предполагает постатейного суммирования и поэтому консолидацией в прямом смысле не является. Кстати, по долевому методу учитываются также инвестиции в совместный бизнес.

Если компания готовит консолидированную отчетность по МСФО, нужно ли ей составлять обычную отчетность по российским стандартам?

Да, нужно. Составление консолидированной финансовой отчетности не освобождает компанию от обязанности сдавать бухгалтерскую отчетность по российским стандартам. Об этом есть прямое требование в законе 4 .

Отчетным периодом для консолидированной отчетности является календарный год

По российским стандартам отчетным периодом является календарный год. Однако МСФО не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным. Значит ли это, что компания может самостоятельно выбирать свой отчетный период и это не обязательно будет календарный год?

Не только по российским стандартам отчетности. В новом законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ5, который вступит в силу с января 2013 года, тоже назван календарный год. Также в этом законе сказано, что правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с этим законом, если иное не установлено другим законом (в нашем случае — законом о консолидированной отчетности).
В законе о консолидированной отчетности сделана лишь ссылка на МСФО, а в МСФО начало и конец финансового года не установлены. Значит, должна действовать норма закона о бухучете о том, что отчетным периодом является календарный год. Получается, что нельзя, например, выбрать год с августа по июль, так как закон о бухучете не выводит из сферы своего регулирования консолидированную отчетность. А по нему отчетный год — это с января по декабрь.

Обязанность сдавать промежуточную отчетность законом о консолидированной отчетности не установлена

Игорь Робертович, поговорим о промежуточной отчетности. Когда ее нужно первый раз сдавать?

Закон о консолидированной отчетности вообще не устанавливает для компании обязанности сдавать промежуточную отчетность. Нужно смотреть другие законодательные акты, регулирующие такие обязанности. Например, если по нормам закона о рынке ценных бумаг6 компания обязана готовить промежуточную консолидированную отчетность, значит, она будет ее составлять в соответствии с МСФО.

Промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой

Что понимается под сокращенной промежуточной отчетностью? Как компания определяет ее состав?

Отмечу, что понятия сокращенной промежуточной отчетности нет. «Сокращенная» — это и есть основная характеристика промежуточной отчетности. То есть промежуточная отчетность имеет сокращенный вид по сравнению с годовой.
В практике российских стандартов бухгалтерской отчетности выработался такой формальный подход: в годовой отчетности есть свои составные части (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка и т. д.), а в промежуточной отчетности (квартальной) — только баланс и отчет о прибылях и убытках.
В МСФО другой подход. Сокращается не количество отчетов, а состав показателей в них. Например, баланс промежуточной отчетности по МСФО может быть сокращенным, то есть не все строки в нем будут заполнены.

Показатели промежуточной отчетности должны отражать новые тенденции в компании

Как выглядит сокращенный баланс? Какие данные в нем нужно указать?

Международными стандартами предусмотрено, что в первую очередь нужно раскрывать и представлять данные, которые отличают промежуточный отчетный период от предыдущей годовой отчетности по МСФО. То есть все, что повторяет тенденции и вектор развития, которые вытекают из показателей годовой отчетности, в промежуточной отчетности можно не показывать. А все, что является непредсказуемым, чего не ждали в промежуточном периоде, — новые факты и операции, тенденции — их нужно представить подробно..

Сокращенный баланс может условно состоять из трех строк

А если в компании после сдачи годовой консолидированной отчетности все идет без изменений?

Если все идет без изменений и все экстраполяции показателей годовой отчетности оправдываются, баланс может условно состоять из трех строк: активы, обязательства и капитал. А в отчете о прибылях и убытках — выручка, расходы и прибыль за период. На мой взгляд, эта ситуация маловероятна на практике.

Периодичность сдачи промежуточной отчетности установлена для конкретных видов компаний

Игорь Робертович, за какой период нужно сдавать промежуточную отчетность?

Начало промежуточного отчетного периода совпадает с началом года, и промежуточный период при этом должен быть короче года. Теоретически можно составить промежуточную консолидированную отчетность, например, за 100 дней или за 20 недель.
Периодичность представления такой отчетности закреплена в других нормативных актах, а не в законе о консолидированной отчетности. Например, правилами представления информации в связи с эмиссией ценных бумаг может быть установлена определенная периодичность для конкретного вида эмитентов. С такой периодичностью они и будут отчитываться.

Налоговые инспекторы во время проверки могут использовать данные отчетности по МСФО

Давайте поговорим о налоговых проверках. Могут ли налоговые инспекторы сослаться на показатели консолидированной отчетности в акте о нарушении налогового законодательства?

Напрямую нет, но косвенно могут. По данным налогового учета, например, расход у компании учтен, а по данным консолидированной отчетности данного расхода нет, и об этом прямо говорят показатели консолидированной отчетности. Инспекторы могут эту информацию использовать для доказательства нарушений. Это не связано с разными правилами составления отчетности по российским стандартам и по МСФО.

Обязательно ли проводить аудит отчетности, составленной по МСФО?

Аудит консолидированной отчетности по МСФО обязателен, это установлено законом о консолидированной отчетности 7 . Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Специальной квалификации по проверке консолидированной отчетности нет, для аудиторов работают общие требования. То есть отдельного сертификата аудитора МСФО не будет.

Сноски:
1 Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ
2 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
3 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
4 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ
5 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
6 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ
7 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ

Как составить отчетность по МСФО

Не так давно большинство предприятий, составляющих отчетность по МСФО, готовили ее исключительно по требованию менеджмента, акционеров, финансовых учреждений, потенциальных инвесторов и т. п. Очень скоро ситуация существенно изменится. Отчетность по МСФО станет обязательной и для вас. А в вашей компании умеют ее составлять?

С вступлением в силу Федерального закона № 208‑ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» расширится круг компаний, которые будут применять МСФО. Это потребует дополнительных разъяснений по вопросам перехода на новые стандарты.

Консолидированную финансовую отчетность по МСФО за 2012 год должны будут готовить кредитные, страховые организации и прочие компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на рынке. Все организации, которые должны составлять сводную отчетность по РСБУ, с 2012 года уже должны составлять ее по МСФО.

Кроме того, сроки составления и публикации отчетности, которые теперь регламентируются законом, являются крайне сжатыми. До 30 апреля необходимо составить отчетность и пройти аудит, и в течение следующего за подписанием месяца – опубликовать в открытых источниках.

Один из основных вопросов, который стоит перед организацией в начале подготовки первой отчетности по МСФО – как лучше подойти к вопросу выбора специалистов, ответственных за ее подготовку.

Смотрите так же:  Накопительная страховка

Для получения отчетности по МСФО компании надо пройти три укрупненных этапа:

  • сбор информации, необходимой для подготовки отчетности;
  • непосредственно подготовку отчетности;
  • аудит отчетности.

Проведение аудита отчетности относится к компетен­ции независимого аудитора. Мы же остановимся на пер­вых двух этапах.

Сбор информации

Составитель отчетности (неважно — внутренний или внешний) формирует запрос, ответ на который предо­ставляют финансово‑бухгалтерские, кадровые, юридиче­ские, операционные службы компании.

Процесс сбора информации для подготовки отчетности практически всегда находится в компетенции организации. Привлекать внешнего консультанта для данного процесса – дорого, ведь он будет изучать систему бухгалтерского учета, программный продукт, аналитику. Ему придется разбирать практически каждую проводку.

Другое дело – бухгалтер, который работает на отдельном участке учета. Он знаком со всей системой хранения информации, кроме того, он обладает внутрифирменными знаниями. На то, что у привлеченного специалиста займет недели, у бухгалтера компании уйдет буквально пара дней.

Тем не менее в использовании работы бухгалтера для целей сбора информации при составлении отчетности по МСФО есть и минусы. Так, бухгалтер не знает, как именно будет использоваться информация, поэтому не всегда может корректно ее представить в запросе. Когда составитель отчетности получает некорректно заполненный ответ на запрос, он тратит время на его анализ, отправляет его на доработку, получает обратно, опять проверяет – это все также требует времени.

Идеальным вариантом мне видится заполнение информационных запросов бухгалтерами при одновременном проведении краткого обучения заполнению таблиц. Составитель отчетности должен разъяснить по каждому блоку собираемой информации цели заполнения.

А именно, почему информация требуется именно в такой разбивке и детализации, какие корректировки формируются по этому блоку, какие ошибки встречаются при заполнении конкретной таблицы. Такое обучение лучше провести в виде семинара для всех бухгалтеров, участвующих в заполнении таблиц, примерно посередине этого процесса.

Независимый консультант

Итак, основной этап – подготовка отчетности. Существуют три основных варианта подготовки с точки зрения привлечения специалистов – привлечение независимого консультанта, подготовка отчетности своими силами и комбинирование этих подходов. Рассмотрим каждый из них.

Привлечение независимого консультанта долгое время было основным способом составления отчетности по МСФО. Сюда же отнесем помощь аудитора в подготовке отчетности, что, в некоторой мере, дозволено Кодек‑ сом этики профессионального бухгалтера.

. все организации, которые должны составлять сводную отчетность по РСБУ, с 2012 года уже должны составлять ее по МСФО.

При таком варианте компания предоставляет консультанту всю требуемую информацию в формате информационных запросов, а тот своими силами готовит отчетность по МСФО. Проект отчетности в обязательном порядке обсуждается с руководством, в том числе в части профессиональных суждений – по формированию резервов, по проведению теста на обесценение, по раскрытию сегментной и прочей информации.

Могут привлекаться еще независимые оценщики и актуарии. Независимый консультант также проводит сопровождение аудита – отвечает на вопросы аудитора по всем корректировкам в расчетных файлах и раскрытиям в отчетности, вплоть до выдачи аудиторского заключения.

Консультант всегда предоставляет по окончании работ всю рабочую документацию. К тому же, по желанию компании, он объяснит, какие именно корректировки были сделаны, какие подходы были использованы. Это позволяет при подготовке отчетности за следующий период привлечь любого другого консультанта или сделать отчетность самостоятельно.

Сразу можно сказать, что, если предприятие выбирает вариант с привлечением внешнего консультанта – очень важно, чтобы был назначен персонал, отвечающий за обеспечение процесса подготовки отчетности по МСФО. Именно он будет точкой пересечения потоков информации – от консультанта к бухгалтерским, кадровым, оперативным службам компании – и наоборот.

Также в случае необходимости этот персонал сможет задействовать «административный» ресурс. В неболь­ших фирмах эта роль может быть совмещена тем, кто будет подписывать отчетность.

В крупных структурах чаще всего требуется привле­чение хотя бы одного специалиста, который будет отслеживать своевременное поступление информации от служб компании к консультанту.

Вопрос о независимости

Существуют разные мнения о полезности привлечения независимого консультанта. Часто они оказываются оши­бочными, например:

  • «Консультант все сделает за меня». Консультант возь­мет на себя львиную долю работы, но предоставлять информацию и отвечать за конечный результат всегда будет сама компания. Он предоставит все комментарии аудитору, но никогда не сможет обеспечить получение безусловно положи­тельного аудиторского заключения, потому что он только систематизирует, анализирует и обрабатывает информа­цию о том, что произошло с компанией за отчетный период в том формате, как того требуют МСФО.
  • «Компания будет зависеть от консультанта». Нор­мальная консалтинговая компания не будет снижать свою репутацию таким способом, как, например, сокры­тие от клиента рабочей документации. Все рабочие файлы передаются организации с одновременным пре­доставлением комментариев. Вы сможете потом исполь­зовать эти файлы при работе, в том числе с другим кон­сультантом.

Рассмотрим преимущества данного варианта. Во-пер­вых, у консультанта есть опыт составления отчетности для компаний, представляющих различные виды бизнеса и имеющих разные объемы.

Во-вторых, у него имеется практика общения с разны­ми аудиторскими структурами, которые часто по-разно­му отражают операции в отчетности.

Кроме того, консультант смотрит на деятельность ком­пании, на все операции через призму отчетности, обра­щая внимание только на существенные события. Помимо прочего, его ресурсы практически не ограничены – всегда существует возможность задействовать дополнительных сотрудников.

. нормальная консалтинговая компания не будет снижать свою репутацию таким способом, как, например, сокрытие от клиента рабочей документации.

Следствием работы команды консультантов вместе со специалистами компании и аудиторами является выработка наиболее оптимальных подходов, допущений, раскрытий.

При подготовке отчетности МСФО часто требуются специалисты другой направленности – например, оценщики или актуарии.

В случае привлечения всех специалистов в одном месте все вопросы внутри одной консалтинговой компании решаются максимально оперативно.

К минусам можно отнести довольно высокую стоимость, а также неповоротливость системы.

Чем больше сторон задействовано в процессе, тем медленнее он происходит. Необходимость согласования решений между менеджментом компании, консультантом и аудитором может приводить к увеличению сроков. Кроме того, повышены требования к администрированию процесса.

Данный вариант идеален, если организация планирует осуществлять подготовку отчетности по МСФО на ежегодной основе. Так, консультанты сформировали отчетность, компания понесла строго оговоренные затраты на данную услугу «под ключ». При наступлении очередного периода подготовки отчетности в организацию снова придут сотрудники с багажом новых знаний.

В последнее время многие крупные компании перешли на подготовку отчетности по МСФО собственными сила­ми. Создание отдела МСФО требует, в первую очередь, найма высококвалифицированного персонала. Поиск таких сотрудников — достаточно сложный и длительный процесс.

Недостаток квалифицированного персонала в этой области — одна из проблем рынка трудовых ресурсов в настоящий момент. Чаще всего предприятия нанимают сотрудников из консалтинговых и аудиторских компа­ний, которые имеют достаточно опыта работы с отчетно­стью по МСФО.

Одновременно с подготовкой отчетности по РСБУ специалисты отдела МСФО собирают данные, чаще всего самостоятельно используя доступ в учетную систему по материнской компании. Тем не менее, ими также направляются запросы в разные службы – кадровые, операционные, юридические, запрашивается все, чего нет в системе. По дочерним организациям сбор информации осуществляется точно так же, как и у независимого консультанта – путем сбора информационных запросов.

Как и консультант, они готовят отчетность и согласовывают ее с аудитором.

В случаях, если требуется поддержка со стороны независимого оценщика, актуария, такие специалисты привлекаются извне.

К преимуществам данного варианта можно отнести легкость администрирования процесса и оперативность. Все вопросы решаются внутри компании, при необходимости привлекается аудитор.

Есть возможность параллельно вести процессы по сбору информации и подготовке отчетности.

Теперь рассмотрим недостатки. Во-первых, специалисты из хорошо зарекомендовавших себя консалтинговых и аудиторских компаний стоят достаточно дорого. Во-вторых, специалисты отдела по МСФО «живут» в отчетности одной компании. Отсутствует разработанная методология учета новых операций, видов деятельности и аналогичных ситуаций.

Кроме того, стандарты имеют обыкновение меняться, меняются и условия деятельности компании. Поэтому необходимо проводить постоянное обучение, обращаясь к помощи образовательных центров, или же к практикующим консультантам и аудиторам.

В случае возникновения необходимости резко укрепить команду квалифицированным персоналом в критической ситуации это затруднительно сделать оперативно.

Отсутствие независимого мнения третьей стороны. Никто не поддерживает точку зрения компании, что может привести к навязыванию мнения аудитора.

Некоторые недостатки варианта можно элиминировать путем заключения договора на предоставление консультаций с независимой компанией, которая осуществит поддержку по наиболее сложным методологическим вопросам.

Еще одним важным вопросом, который нельзя отнести к недостаткам, но нужно обсудить, является местоположение отдела МСФО в структуре.

С одной стороны, это просто один из финансовых отделов. С другой стороны, у него должны быть полномочия на получение требуемой информации из других структурных подразделений, в том числе из бухгалтерских служб.

Иначе загруженность персонала других служб будет существенно снижать скорость ответа на запросы, а без этой информации специалисты отдела просто не смогут сделать свою работу.

С учетом этого идеальным местом в структуре компании для отдела представляется прямое подчинение финансовому директору, который и подписывает отчетность.

Этот вариант лучше всего использовать в том случае, когда отчетность готовится на ежеквартальной или даже более частой основе – т. е. фактически постоянно.

. идеальным местом в структуре для отдела МСФО представляется прямое подчинение финансовому директору, в том случае, когда отчетность готовится на ежеквартальной или даже более частой основе.

Высокая стоимость специалистов и затраты компании на формирование и поддержание отдела по МСФО оправданы оперативностью составления отчетности.

Более того, такая схема будет успешно работать толь‑ ко в том случае, если создана действительно команда специалистов, аналогичная проектной команде консультанта или аудитора.

Таким образом, компании необходимо организовать у себя свою команду консультантов, взяв на себя все те же затраты, которые берет на себя независимая консалтинговая фирма.

Из каких специалистов обычно состоит такая команда? Если мы возьмем в качестве примера группу из 8–10 компаний, с одной крупной материнской организацией, то отдел МСФО может состоять из двух-трех человек.

Смотрите так же:  Налог на имущество г Москва

Один из сотрудников должен иметь достаточную квалификацию для того, чтобы отвечать за процесс подготовки отчетности до момента полной готовности сформированной отчетности, полностью отвечающей требованиям МСФО в части раскрытия качественной и количественной информации.

В иерархии консалтинговых компаний таким лицом является менеджер проекта.

Остальные сотрудники должны обладать знаниями МСФО, достаточными для осуществления всех, даже наиболее сложных расчетов к отчетности.

Комбинированный вариант

Комбинация услуг, получаемых извне и изнутри компании, может быть любой. Однако самой распространенной является такая структура, при которой в организации создается отдел с сотрудниками, обладающими хороши‑ ми знаниями российского бухгалтерского учета и базовыми знаниями МСФО.

Независимый же консультант привлекается для формирования отчетности из обработанных специалистами отдела МСФО данных и решения методологических вопросов. В данном варианте независимый консультант отвечает за подготовку отчетности, но большая часть технической работы производится внутри компании.

Как правило, сотрудники необходимого уровня для отдела МСФО чаще всего есть в самой компании.

Они выполняют большую часть технической работы, в связи с чем существенно снижаются трудозатраты, а, соответственно, и стоимость независимого консультанта.

. специалист, занимающийся подготовкой отчетности по МСФО, должен посвящать этому свое рабочее время полностью. Иначе нельзя.

При этом вся работа по подготовке отчетности происходит под контролем консультанта, обладающего всеми необходимыми знаниями.

Также существует возможность параллельно вести процессы по сбору информации и подготовке отчетности.

Кроме того, дополнительное обучение и переподготовка кадров, поддержание методологической базы сведены к минимуму, т. к. по факту проводятся независимым консультантом.

В период, свободный от подготовки отчетности, персонал отдела, имеющий бухгалтерскую квалификацию, может быть занят на другой работе. Тем не менее важно понимать, что одновременно с очередным началом процесса подготовки отчетности данный персонал должен быть освобожден от других обязанностей.

При возникновении вопросов к рабочей документации у аудитора независимый консультант, если не оговорено иное, будет определять границы своей ответственности фактическими границами работы.

Если же с независимым консультантом оговорить полную ответственность за работу сотрудников отдела МСФО перед аудитором, то и стоимость его услуг увеличится соответствующим образом.

Достаточно сложно обеспечить такую ротацию сотруд­ников отдела по разделам отчетности, чтобы поддержи­вать постоянный интерес к процессу. Ведь основные профессиональные суждения исходят от консультанта, а специалисты выполняют в основном техническую работу.

Данный вариант подготовки отчетности универсален и может быть использован как при ежеквартальном, так и при ежегодном составлении отчетности по МСФО, в том числе в сжатые сроки.

Считаю необходимым также упомянуть о часто встреча­ющихся ошибках при создании собственного отдела МСФО.

  • «Нам не нужен специальный отдел по МСФО, у нас много хороших бухгалтеров». К сожалению, это весьма распространенный миф. И проблема такого подхода даже не в том, что бухгалтер не всегда обладает достаточной квалификацией для подготовки отчетности по МСФО. Основные вопросы возникают в связи с тем, что время, необходимое бухгалтеру для выполнения новой задачи, невозможно мимоходом выделить из рабочего распорядка.
    Специалист, занимающийся подготовкой отчетности по МСФО, должен посвящать этому свое рабочее время полностью.
  • «Подготовим отчетность как-нибудь, пусть аудитор проверит и исправит». Да, аудитор, который не заклады­вал в расчет стоимости услуг время на участие в подго­товке отчетности, в случае нахождения ошибок предло­жит корректировки и даже поможет доработать. Однако в лучшем случае он предложит увеличить стоимость услуг. В худшем же — не выдаст аудиторского заключения до момента исправления всех ошибок и доработки отчет­ности.

В заключение можно сказать, что каждый вариант под­готовки отчетности по МСФО путем трансформации имеет свои очевидные достоинства и недостатки. В слу­чае если компания установит необходимые процедуры управления рисками того подхода, который она изберет в зависимости от своих потребностей, то подготовка отчетности пройдет успешно.

После того как организация формирует первую отчет­ность по МСФО, она сможет выбрать путь дальнейшей оптимизации процесса, в том числе его частичную или максимальную автоматизацию.

Полина Сунгурова, эксперт журнала «Консультант»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Обновлено 17.01.2019 в 17:39 10 896 просмотров

Современный бизнес, даже если говорить не только о транснациональных гигантах, зачастую существует не в формате отдельного предприятия, а в виде группы компаний, которые взаимосвязаны между собой и контролируются материнской организацией. Сложные организационные структуры из множества юридических лиц, которые ведут различный бизнес по виду деятельности, но в глобальном смысле аккумулируют усилия для решения какой-то одной глобальной задачи сегодня стали повсеместным явлением в крупной коммерции.

Такой подход к организационной структуре бизнес-активов обусловлен необходимостью компаний вести бизнес на разных рынках, максимально полно используя возможности по оптимизации и повышению экономической эффективности своей работы. Чтобы компании одной группы могли представить пользователям своей отчетности максимально полную и достоверную финансовую информацию о своем совместном бизнесе, был разработан и внедрен стандарт МСФО 27, речь о применении которого и пойдет в настоящей статье.

Общая информация по стандарту МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

Сегодня совместная работа предприятий в рамках различных холдингов или групп компаний – обычная, широко распространенная практика. Правда, многие компании используют распределенные групповые структуры с дочерними объединениями не ради повышения эффективности, а лишь для демонстративного масштабирования бизнеса, которое на самом деле несет в себе снижение общей продуктивности в экономическом смысле. Но если говорить о правильном подходе к формированию групп предприятий, тогда такой метод ведения бизнеса является обоснованным самими условиями сегодняшней экономической конъюнктуры на рынках.

Стандарт IAS 27 был разработан для таких ситуаций, когда необходимо отразить в финансовой отчетности данные от совместной деятельности нескольких компаний, объединенных под началом одной материнской фирмы. Консолидированная финансовая отчетность может помочь компаниям одной группы в представлении своей совместной работы в качестве единого бизнес-субъекта. Создание структуры «дочек» всегда происходит по инициативе управленческого звена материнской компании и обязательно имеет какую-то цель.

Достижение целей, которые головная компания ставит для своих дочерних предприятий, должно положительно сказываться, как на самой дочке и ее материнской компании, так и на бизнесе всей группы компаний в целом. Основными преимуществами создания групп дочерних предприятий в рамках одной головной компании являются следующие возможности:

  • Головная компания и группа подконтрольных ей компаний получает возможности для выхода на новые рынки, открывает для себя новые возможности по выпуску товаров и услуг. Параллельно с этим все компании группы получают «своего представителя» в регионах присутствия дочерних структур и могут использовать их возможности для своего бизнеса и решения проблем.
  • Головная компания получает дополнительные возможности по оптимизации налоговой базы и привлечению ресурсов на наиболее выгодных условиях за счет расширения внешних экономических связей.
  • Головная компания дифференцирует риски бизнеса на дочерние предприятия, тем самым снижая влияние рисковых факторов на какой-то отдельный субъект бизнеса и повышая этим экономическую устойчивость группы в целом.
  • Группа компаний может эффективнее управлять своими финансовыми потоками и поддерживать те направления экономической деятельности, которые в наибольшей степени требуют поддержки в настоящий момент.
  • Материнская компания высвобождает свои ресурсы, чтобы направить их на развитие бизнеса группы компаний в целом, благодаря передаче части своих управленческих функций дочерним предприятиям.

Стандарт МСФО 27 позволяет компаниям одной материнской группы согласовать и показать такую финансовую отчетность, которая наиболее полно отразит ключевые вопросы бизнес-взаимодействия и даст возможность заинтересованным лицам сделать необходимые управленческие выводы. Стандарт IAS 27 используется во всех вопросах консолидированной финансовой отчетности для объединенных групп предприятий, которые подконтрольны одной материнской компании, инвестиций в дочерние компании и ассоциации компаний, но не распространяется на вопросы сделок слияния и поглощения бизнеса, объединения компаний и их совместной работы.

Рисунок 1. Пример консолидированной отчетности. «Отчет о движении капитала» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Применение МСФО IAS 27 в компаниях различного вида

Специфика конкретного бизнеса во многом будет определяющим фактором в вопросе организации под началом материнской компании какой-то группы подконтрольных юридических лиц, которые будут являться дочерними. Одни дочерние компании являются сугубо исполнителями и ассистентами головной компании, созданными для решения конкретных задач компании-матери, а другие – могут быть вполне самостоятельными экономическими субъектами, которые ведут определенный бизнес. Но вне зависимости от специфики работы дочернего предприятия, согласно МСФО 27, финансовая отчетность головной материнской компании должна отражать все вопросы работы дочерних предприятий в консолидированном ключе.

Признание предприятия материнским

Предприятие признается материнским в рамках МСФО 27 в том случае, когда оно прямо или через владение долями в других обществах контролирует более чем половину прав голоса в дочернем предприятии. Такое владение предполагает, что материнская компания фактически имеет возможности по управлению бизнесом дочерней структуры и способна влиять на формирование финансово-хозяйственной политики подконтрольного общества. Вместе с этим материнская компания обладает возможностями по назначению на ключевые должности в дочернем обществе своих ставленников, которые будут входить в советы директоров и иметь функции операционного управления предприятием-дочкой.

Согласно МСФО IAS 27 материнская компания должна раскрывать в своей отчетности информацию обо всех дочерних предприятиях, в которых она прямо или косвенно имеет существенное влияние на бизнес дочерней структуры.

Если компания, которая владеет долями в дочерних предприятиях, сама является подконтрольной какому-либо юридическому лицу структурой, тогда на нее не распространяется обязанность предоставления консолидированной отчетности о бизнесе своих дочерних структур по МСФО 27. Такая компания и ее дочерние структуры по принципу иерархической подчиненности сами рассматриваются как компании-дочки, и их отчетность является составной частью консолидированной отчетности компании более высокого уровня в организационной структуре холдинга. При этом все компании, входящие в группу, и каждая из них в отдельности прямо или косвенно, обязаны готовить и предоставлять отдельную финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Смотрите так же:  Адвокат на основании доверенности

Процедура формирования консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность должна объединить показатели бизнеса материнской компании с метриками, которые получены ее дочерними предприятиями в строгом соответствии с правилами составления отчетности. Поэтому, когда финансовые специалисты материнской компании готовят консолидированную отчетность, они производят процедуру последовательного построчного сложения идентичных статей бизнеса материнской компании и бизнеса каждой дочерней структуры. Суммируется отдельно каждый показатель по всем структурам и выводится его общее значение по:

  • Статьям активов;
  • Размерам обязательств;
  • Объему собственного капитала;
  • Размерам операционных потоков денежных средств и суммарных расходов.

После этого группой специалистов из расчетов исключаются:

  • Балансовые стоимости размера совершенных в дочерние предприятия инвестиций и размер доли, которой владеет материнская компания в подконтрольном предприятии-дочке;
  • Вычисляется размер неконтролирующих долей в размере прибыли/убытка в дочернем предприятии;
  • Выделяется доля в активах дочернего предприятия отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнской компании.

Совокупность указанных действий позволяет материнской компании сформировать отчетность, наиболее полно отражающую финансовое положение головной компании с привязкой к бизнесу дочерних структур.

Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерних компаний должна быть отражена на идентичные отчетные даты. Когда отчетность дочек отличается по периоду от материнской компании – к задачам дочерних предприятий добавляется подготовка дополнительной отчетности на конец отчетного периода материнской компании.

Подготовку консолидированной отчетности удобно проводить в автоматизированном режиме, например, в программе на базе1С – WA: Финансист.

Рисунок 2. Пример консолидированной отчетности. «Консолидированный отчет о движении денежных средств» (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист».

Консолидированная финансовая отчетность по всей группе компаний должна быть составлена по аналогичным учетным методикам (единой учетной политике) для одинаковых операций и обстоятельств. Если дочерняя структура использует отличную от материнской компании учетную политику, тогда в задачи дочерней компании входит корректировка своей отчетности под нужды отражения в финансовой отчетности материнской компании.

Если материнская компания по какой-либо причине потеряла контроль над дочерним предприятием, то с конкретной даты потери контроля любые финансовые отношения с данной структурой не будут рассматриваться в рамках IAS 27. Материнская компания сразу прекращает любое отражение активов и обязательств бывшей дочерней компании в своей отчетности.

Финансовые результаты

IV квартал 2018

ЛУКОЙЛ опубликует финансовые результаты за 4 квартал и 12 месяцев 2018 года в понедельник, 4 марта 2019 г.

Консолидированная финансовая отчетность по МСФО, Анализ руководством компании финансового состояния и результатов деятельности и пресс-релиз будут размещены в этом разделе в день публикации.

Вебкаст презентации состоится во вторник 5 марта 2019 г. в 16:00 по московскому времени (8:00 Нью-Йорк, 13:00 Лондон).

Выступающие:
Александр Матыцын, Первый вице-президент (экономика и финансы);
Азат Шамсуаров, Старший вице-президент по добыче нефти и газа;
Вадим Воробьев, Первый вице-президент (переработка и сбыт);
Павел Жданов, Вице-президент по корпоративному развитию и работе с инвесторами;

Трудности перехода

МСФО — это ценный инструмент корпоративного управления, потому что он построен на правильных принципах, уверены эксперты. МСФО позволяют объективно оценивать риски, эффективность и перспективность инвестиций. Кроме того, это попытка сделать один стандарт для всей мировой экономики, что необходимо в условиях глобализации. Однако с проблемами при переходе на международные стандарты сталкиваются не только российские предприятия, но и компании во всем мире. Это примерно то же самое, что сделать английский язык государственным, объясняют эксперты.

Вступление России в ВТО в значительной степени расширяет возможности привлечения инвестиций, открывает доступ к более дешевому капиталу, но в то же время и повышает конкуренцию со стороны зарубежных предприятий. В этой связи качественная отчетность, составленная и проаудированная по международным стандартам, становится все более необходимой. В любом случае выбора у компаний, переходить или не переходить на МСФО, на самом деле не остается.

«К 2018 году все российские компании перейдут на МСФО, кроме самых маленьких предприятий. Поэтому с вопросом, нужно ли переходить на МСФО или не нужно, по-моему, все ясно», — уверен аудитор, профессор МАТИ Александр Черкай. Напомним, что такое решение было принято российским кабинетом министров. В ноябре прошлого года правительство одобрило предложенные минфином меры по ускорению перехода российских компаний на МСФО и расширению области применения этих стандартов. С 2012 г. международные стандарты финансового учета стали обязательны для всех общественно значимых компаний. А в 2018 году правительство планирует, что весь бизнес полностью перейдет на новые стандарты.

«По нашему опыту работы со средним бизнесом, можно сказать, что большинство компаний готовы применять МСФО только в том в случае, если уже есть конкретное предложение от инвесторов», — говорит генеральный директор компании «Финансовый директор» Олег Цымбалов. Прежде всего потому, что переход на МСФО — это сложно и дорого. В крупном бизнесе ситуация иная, потому что и возможности принципиально другие, считает эксперт. Для «крупняка» главная причина перехода на МСФО — это подготовка к IPO. «Теоретически МСФО очень хороший инструмент, но на практике для ежедневной работы он, к сожалению, не подходит. Когда этот отчет составляют раз в год или хотя бы раз в квартал, какие-то управленческие решения на его основании принимать поздно. В России до сих пор для практических целей компании больше полагаются на управленческую отчетность», — считает Олег Цымбалов.

Поможет ли подготовка отчета по МСФО получить кредит в банке? По словам банкиров, наличие отчетности, подготовленной по международным стандартам, это плюс, но ее отсутствие не станет причиной для отказа в кредите. Предприятие может предоставить в банк российскую или управленческую отчетность. И, конечно, компании малого и среднего бизнеса, подавая заявку на кредит, не готовят отчет по МСФО, поскольку это требует больших материальных и трудовых затрат. Кроме того, если речь идет о стратегических инвестициях, то инвестору вряд ли будет интересна отчетность по МСФО за один год. Тут нужна информация, допустим, за три года, позволяющая оценить динамику развития предприятия. При этом инвестор просит зачастую не просто отчетность по МСФО, а аудированную отчетность, проверенную одной из аудиторских компаний «большой четверки». Если компания хочет привлекать инвестиции на постоянной основе, то наличие отчетности по МСФО за два-три года сделает этот процесс проще, подчеркивают эксперты.

Российский бизнес неоднороден. Если говорить о «дочках» иностранных компаний, то для них работа по МСФО естественна, другие варианты работы руководством этих организаций даже не рассматриваются. С другой стороны, собственно российские компании, особенно средний бизнес, опасаются переходить на МСФО. Причина в том, что бизнес в России слабо защищен. И, по мнению предпринимателей, открывая информацию о себе, компания становится более уязвимой. Вторая причина опасений российского бизнеса — это то, что зачастую, переходя на МСФО, компания становится в отрасли «белой вороной». Остальные предприятия не спешат раскрывать информацию о себе, и это делает компанию на определенном этапе более уязвимой.

«Проблема прозрачности отчетности, подготовленной по МСФО, действительно есть. Руководители российских компаний не хотят раскрывать реальное положение дел, боятся становиться публичными. Компании, даже если и готовят отчетность по МСФО, то стараются скрыть часть информации. Для иностранцев это нонсенс. У российских предпринимателей должна поменяться ментальность. Нужно понять, что открытость в конечном итоге выгодна, потому что за публичную компанию инвесторы дадут больше денег», — говорит управляющий партнер компании Sky Invest Securities Петр Арманд. Вторая чисто российская проблема — это низкая финансовая грамотность финансовых директоров компаний, прежде всего в регионах. Это также мешает переходу компаний на работу по международным стандартам. «Сегодня в России хороших, прозрачных компаний на рынке почти нет. Инвесторы не знают, куда пристроить свои деньги. Это российская специфика. И формальный переход компании на МСФО здесь не поможет. Компания должна стать действительно открытой, а ее деятельность понятной для инвесторов», — рассказал эксперт.

Другие публикации:

  • Приказ мвд 185 пункт 149 Пункт 149, приказ МВД 185 2 марта 2009 Определения постановления ВС Постановления Правительства Федеральные Законы Основаниями для осмотра транспортного средства и груза, то есть визуального обследования транспортного средства и […]
  • Заявление на страховку в испанию Заявление на страховку в испанию Как правило, длительность контракта медицинского страхования в Испании равняется одному году. Об этом прямо говорится и в Законе о страховании (Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro), […]
  • Право на наследство после смерти отца если ты инвалид Имеет ли право на наследство внучка после смерти бабушки, если нет сведений о завещании? Имеет ли право на наследство внучка после смерти бабушки.Внучка инвалид 1 группы. Про завещание ничего не известно Ответы юристов (8) ГК РФ Статья […]
  • Отдел опеки и попечительства заельцовского района г новосибирска Отдел опеки и попечительства заельцовского района г новосибирска Управление опеки и попечительства администрации Новосибирского района Новосибирской области Управление опеки и попечительства администрации Новосибирского района […]
  • Требования к портфолио воспитателя к аттестации Электронное портфолио воспитателя детского сада для аттестации по ФГОС Докторова Татьяна Геннадиевна - воспитатель МБДОУ «ЦРР-д/с «Сказка» ОП «Детский сад «Ромашка» комбинированного вида» Ковылкинского муниципального района. Общие […]
  • Наследник имеет право отказаться от наследства Это можно сделать в пользу Наследник имеет право отказаться от наследства Это можно сделать в пользу Наши контакты: 8 917 335 33 77 А К Ц И Я Приведите нового клиента, и мы выплатим вам 500 рублей сразу или 10 % от нашего гонорара п о окончанию дела. Лица, […]
Мсфо отчетность одной компании