Что такое ускоренная амортизация в 2019 году

Часто руководители фирм интересуются, что собой представляет ускоренная амортизация. Рассмотрим основные особенности таких начислений, основные преимущества и недостатки, а также используемые методы в 2019 году.

Содержание

Предприятие, которое имеет нематериальные активы и ОС, должно начислять амортизацию. В определенных ситуациях возможно использование методов ускоренной амортизации. Определим основные нюансы.

Основные моменты ↑

Есть два амортизационных метода. В первом случае амортизация начисляется равными частями в течение определенного периода. Во втором случае используется ускоренная амортизация. Рассмотрим, в чем ее суть и какие функции.

Необходимые термины

Износом называют уменьшение первичной цены объекты при снашивании в производственном процессе или при моральном старении. Износ отражают каждый месяц при амортизационных начислениях.

Амортизация – постепенное снашивание объекта и перенесение их цены равномерно на производимый товар. Начисленную амортизационную сумму включают в себестоимость товара, что производится, или издержки обращения.

Создают амортизационные фонды, что используются при проведении восстановительных работ. Распространенный прием, обеспечивающий более быстрые налоговые кредиты по активам – ускоренная амортизация.

С ее помощью собственники могут получить больший доход, чтобы возместить затраты на определенных стадиях развития предприятия.

Использование конкретных форм амортизации основывается на поисках пути уменьшения налоговой нагрузки на фирму. Ускоренной называют амортизацию по завышенной норме, когда увеличение нормы допустимо не больше чем в 2 раза.

То есть, большую часть цены активов списывают на расходы в первые годы использования объектов, а это позволит управляющим уменьшить налоговый вычет на прибыль.

Здесь не применяются механизмы прямой амортизации. Но это также повлияет на возможность в ближайшие годы претендовать на амортизацию объектов.

Выполняемые функции

Задачей амортизации является распределение цены материальных активов, что используются длительное время на издержки на протяжении эксплуатационного периода.

Основание – использование систематических и рациональных записей. Имеет место процедура распределения, а не оценивания.
Ускоренная амортизация позволяет стимулировать темпы развития промышленной отрасли.

В Excel при расчете ускоренных амортизационных начислений используют такие функции:

Законодательная база

При определении амортизационных начислений стоит руководствоваться такими нормативными актами:

Особенности процедуры ↑

Ведение учета амортизационных отчислений – это способ снижения налогов фирмы.

При инфляции метод равномерного начисления амортизации может привести к увеличению налоговой сумы с компании, а значит, целесообразней применять метод ускоренной амортизации.

Стоит учесть, что ускоренную амортизацию не начисляют:

При таком виде амортизации используется несколько методов начисления сумм износа с повышающими коэффициентами (но не больше 2). Благодаря ускоренному типу амортизации основные денежные средства можно списать быстрее.

При расчете амортизации нужно применять метод:

  • дискретной амортизации (методы списания с учетом периода работы);
  • уменьшаемого остатка;
  • дегрессивной геометрической амортизации.

Ускоренная амортизация применима относительно объектов лизинга. Тогда показатель коэффициента – не больше 3.

Благодаря ускоренной амортизации уменьшается налог на имущественные объекты и на прибыль, но лизинговую скидку сохраняют в активных режимах.

При окончании действия контракта лизинга, лизингополучатели могут выкупать объект по небольшой остаточной цене. Выгода в том, что лицо должно выплачивать небольшую сумму по окончанию сроков. Подробнее рассмотрим далее.

Применяемые методы

Есть такие способы определения амортизационного отчисления по конкретным объектам:

  • линейный;
  • списания цены в пропорциональном соотношении объемам товара;
  • списания цены по суммам чисел лет периода полезного использования;
  • уменьшаемых остатков.

Последние два метода используются при ускоренной амортизации. Активы быстрее снашиваются в первое время использования, а значит, и размер отчислений по амортизации будет меньше с течением времени.

Есть и такое деление методов:

  • двойного остатка, что убывает;
  • суммы лет;
  • полуторный убывающий остаток.

Если активы вводились в работу позднее 1986 года, тогда начисление износа осуществляется с учетом эксплуатационного периода и иных факторов по методам равномерного списания, полуторного или двойного баланса, что убывает.

Наиболее ускоренная амортизация в бухгалтерском учете представлена самой простой формулой. К примеру, объекты, что имеют срок службы 4 года, будут иметь такую сумму лет:

А значит, в первый год использования отчисления на амортизацию будут составлять 4/10 цены оборудования, во второй – 3/10 и т. д.

Что это амортизация имущества, читайте здесь.

При использовании метода убывающего остатка, следует определить проценты отчисления согласно методу равномерного списания. Затем показатель удваивается для первого года.

На второй год амортизацию устанавливают при умножении удвоенного процентного показателя на ту цены, что не списана. В итоге размер отчисления по амортизации будет меньшей, чем при методе равномерного списания.

При методе единицы эксплуатации фирмы должны менять ставку отчисления в пропорциональном соотношении интенсивности использования активов в отчетных периодах. Так сглаживается показатель дохода.

Основных средств

Список объектов, в отношении которых возможно начисление ускоренной амортизации, есть в ст. 259.3 НК.

Это касается:

Расходы на покупку и создание ОС, среда которых является агрессивной, могут списываться в уменьшение налогооблагаемого дохода в 2 раза быстрее (подпункт 1 пункта 1 ст. 259.3 НК). Устанавливается коэффициент до 2.

Для возникновения права применения ускоренной амортизации стоит выполнить одно условие – применять объект в агрессивной среде, когда ОС изнашивается быстрее, или же использовать объект в среде, что приравнивается к агрессивной.

К примеру, ОС может контактировать с такой средой, в результате чего есть риск возникновения аварийных ситуаций. Но нельзя применять метод ускоренной амортизации относительно объектов 1, 2, 3 амортизационной группы.

К примеру, организация составляет лизинговый договор, предметом которого становится подъемный кран. Балансовую стоимость будет снижено в 3 раза быстрее, чем в тех случаях, когда объект приобретается в кредит или за собственные средства.

Спустя несколько лет можно платить за транспорт в разы меньше, чтобы его выкупить. Но учтите, что пока вы эксплуатируете авто по договору, оно не будет поставлено на баланс предприятия.

А при выкупе по остаточной цене (75-25% от первичной цены), она же и отразится в декларациях. В результате будет снижено и налог на имущество.

Амортизация не начисляется при ремонте или модернизации объекта. Прекращается начисление амортизационной суммы сроком до года.

Не начисляют такие суммы и при передаче транспорта в пользование на безвозмездной основе, или при консервации ТС на период более 3 месяцев.

При способе уменьшаемого остатка в первое время списываются большие суммы амортизации в сравнении с более поздними начислениями. Сначала определяют годовую сумму отчисления. При этом учитывают остаточные цены ОС на начало года.

Амортизационную норму могут увеличивать на коэффициенты ускорения, которые устанавливаются федеральным министерством и ведомством в списке эффективного вида машины для высокотехнологичной отрасли.

Коэффициент при лизинге

Использование ускоренной амортизации при лизинге – основное преимущество финансирования по лизинговому договору. Но как именно устроен механизм начисления амортизации ОС в данном случае?

Плюсы использования ускоренного вида амортизации при лизинге:

Основа для установления базы налога на имущество – остаточные показатели цены. Полностью списать ОС при использовании ускоренной амортизации с коэффициентов до 3 можно в три раза быстрее.

Когда лизинговая сделка оканчивается и объект лизинга в полной мере списан, амортизацию по нему в затраты не включают, тогда как при обычных амортизационных начислениях основной фонд амортизируется, уменьшая налоговую базу.

Используя ускоренную амортизацию нужно осуществлять контроль за общими показателями затрат и финансовые результаты работы предприятия, значительная сумма может приводить к убытку в период начислений амортизации, что рассматривается в качестве недостатка применения такого механизма.

Лизинговый договор составляют на период, в течение которого возможно списание лизингового предмета, используя методы ускоренной амортизации.

К примеру, если объект относится к 5 амортизационной группе, которая имеет срок полезного применения 7-10 лет, ускоренный вид амортизации позволит списать его за 3 года.

По истечению такого срока показатели выкупной стоимости будут минимальными.

По данной цене объект будет отражаться в составе собственных ОС лизингополучателей. Нулевое значение остаточной стоимости выгодно лизингополучателям при продаже выкупленных объектов.

При расчете ускоренной амортизации лизинговых объектов применяют такую формулу:

Итак, коэффициент не может быть больше 3. Это правило не распространяется на амортизационную группу 1-3.

Если лизинговый объект применяется по контракту, что составлен до начала 2002, начисление амортизации осуществляется по таким правилам:

Преимущества использования ускоренной амортизации природоохранного оборудования ↑

К примеру, фирма приобрела новые фургоны. Основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность в первом году использования объектов провести стандартную амортизацию цены при помощи налогового вычета.

Альтернатива – ускоренные вычеты и применение большей части капитала на протяжении следующих нескольких лет. Минус – цена фургонов не будет генерирована за счет налогового вычета в остальные годы.

Конечный результат – фирме предоставляется неплохая льгота по налогам и она получает новые объекты в одном налоговом году.

При ускоренной амортизации можно увеличить свои инвестиции внутри предприятия, что состоят из чистого дохода и амортизационного отчисления.

Такие инвестиции всегда находятся в доступе и ими может распоряжаться организация. Они не имеют цены – являются бесплатными для компании.

Минус ускоренного вида амортизации – нужно быть осторожным. На первый взгляд это прекрасный способ получения максимальной прибыли от активов в первые периоды.

Но есть риск того, что ее использование приведет к финансовой проблеме в остальное время. До принятия решения о применении методов ускоренной амортизации стоит осуществить проверку иных возможностей решения проблем.

Смотрите так же:  Иск договор комиссии

Иногда ускоренная амортизация приносит больше проблем. Именно поэтому лучше консультироваться у финансового аналитика или обратиться к бухгалтерской организации.

Про амортизацию лизингового имущества на балансе лизингополучателя, читайте здесь.

Как провести сравнительный анализ амортизации основных фондов и методы расчета, смотрите здесь.

Как насчет фондов природоохранного назначения? Методы ускоренной амортизации таких фондов – апробированная в мире мера стимулирования приоритетного вида работы, научного технического процесса.

Компания, завысив отчисления на амортизацию, может сократить величину дохода, что должен облагаться налогом. В итоге увеличивается чистый доход.

Опыт применения амортизации с природоохранной целью в разных странах показывает хорошие результаты – быстро накапливается капитал для обновления оборудования, минимизируется экологический ущерб.

Предприятие может применять метод ускоренной амортизации, если выполнено определенные условия и соблюдены нормы законодательства. Когда такой способ является целесообразным, а когда приносит только проблемы, мы выяснили.

За вами остается выполнение требований нормативных документов при проведении расчетов. Ведь правила определения износа объектов все равно стоит соблюдать безоговорочно.

Налоговый механизм активизации инновационной деятельности предприятия

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 15.01.2016 2016-01-15

Статья просмотрена: 288 раз

Библиографическое описание:

Митрофанова И. А., Бегачева Ю. И. Налоговый механизм активизации инновационной деятельности предприятия // Молодой ученый. — 2016. — №2. — С. 552-554. — URL https://moluch.ru/archive/106/25224/ (дата обращения: 10.02.2019).

В статье обоснованы направления использования ускоренной амортизации и налогового кредита для стимулирования инновационной деятельности предприятий; рассмотрен зарубежный опыт использования методов налогового стимулирования в инновационной деятельности; определены основные виды налоговых стимулов, используемых в зарубежных странах.

Ключевые слова: налоговые льготы, инновационная деятельность, налоговое стимулирование, ускоренная амортизация, налоговый кредит.

Разработка и внедрение комплекса мер государственного регулирования, направленных на поддержку инновационной деятельности, является важной предпосылкой развития экономики. Особая роль в реализации этой стратегической задачи принадлежит эффективному использованию методов налогового стимулирования.

В условиях проведения глобальных налоговых реформ возникает необходимость непрерывного развития теоретических и практических аспектов налогового стимулирования инновационной сферы. Это обусловливает необходимость выбора наиболее эффективных направлений стимулирования инновационной деятельности.

В мировой практике стимулирования инновационной активности используются прямые и непрямые методы.

Прямое стимулирование предусматривает выделение бюджетных средств на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Непрямое стимулирование осуществляется с помощью предоставления отсрочек по уплате налогов, налоговых льгот, льгот по налогу на прибыль и других видов налогового стимулирования.

Зарубежный опыт использования методов налогового стимулирования показывает, что в последние годы происходит переход от прямого государственного финансирования инновационной деятельности предприятий к непрямым методам, основанным на использовании налоговых рычагов. Так, если в 2005 г. прямое государственное финансирование составляло в среднем 7 % расходов предприятий по сравнению с 11 % в 1995 г. [1].

В последние годы возросло количество стран, осуществляющих налоговое стимулирование инноваций. Так, в 2008 г. 21 страна, которая является членом ОЕСD, предоставляла налоговые льготы предприятиям, внедряющим инновации (по сравнению с 18 странами в 2004 г. и 12 — в 1995 г.) [1]. Благоприятная инновационная среда создается в государствах различными путями. Например, Канада и Нидерланды применяют режим налогового стимулирования по отношениям к малым предприятиям. Бразилия, Индия, Южная Африка и Китай создают конкурентоспособную налоговую среду для инновационной деятельности [2, 5].

Для оценки созданных в стране налоговых стимулов для внедрения инноваций в мировой практике чаще всего применяется показатель налоговых льгот [3]. Значение показателя свидетельствует о внедрении государством значительного количества эффективных стимулов для инновационной деятельности.

Налоговые льготы как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призваны способствовать увеличению (при прочих равных условиях) прибыльности хозяйствующих субъектов, росту объема их собственных финансовых ресурсов. Наибольшие потенциальные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инвестиционной деятельности содержат прямые налоги, среди них может быть выделен налог на прибыль организаций.

Комплексный подход к расчету налога на прибыль и формированию затрат в части амортизационных отчислений представляет эффективный метод налогового стимулирования. Использование этого метода позволяет увеличить размеры собственных финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, которые могут быть использованы для обеспечения дальнейшего укрепления инвестиционного потенциала и обеспечения инновационного развития.

Налоговые льготы для предприятий существовали до 2002 г., но, в конечном итоге, эта льгота была отменена снижением ставки налога на прибыль организаций и введением новой амортизационной политики.

Уровень налоговой нагрузки постепенно снижался, а также отменен налог с продаж с целью реализации мер по снижению налоговой нагрузки на экономику. В определенной степени эти меры способствовали соответствующему росту вложений собственных средств предприятий в инвестиционно-инновационную деятельность.

С 1 января 2002 г. инвестиционная льгота по налогу на прибыль предприятий и организаций отменена, однако был введен новый механизм начисления и использования амортизационных отчислений. Действующая в настоящее время амортизационная политика все еще недостаточно используется в налоговом регулировании российской экономики. Если в промышленно-развитых государствах доля амортизационных отчислений в суммарной величине объемов финансирования инвестиций в основной капитал составляет в среднем до 65 %, то в России она составляет не более 20 % [4].

В связи с этим представляет актуальность повышение инвестиционной активности и обновления основных фондов на основе эффективной амортизационной политики. Включение амортизационных отчислений, как и других издержек производства, в состав затрат способствует уменьшению размера прибыли плательщиков налогов и, соответственно, уменьшению суммы уплачиваемого ими налога на прибыль организаций. В отличие от других издержек производства и обращения амортизационные отчисления превращаются в дополнительный источник финансовых ресурсов налогоплательщика. При этом целевое предназначение указанных финансовых ресурсов — обновление основных фондов, внедрение технических и технологических нововведений.

В тоже время особое значение имеет закрепление на нормативном уровне требований к нововведениям, на которые может распространяться льгота по ускоренной амортизации. При уменьшении доходов бюджетной системы по налогу на прибыль организаций должно приниматься во внимание то, что требуется гарантия государства в отношении дополнительно полученных налогоплательщиками финансовых ресурсов, которые должны быть использованы на цели усиления инновационно-инвестиционной деятельности.

В связи с этим, при исчислении и уплате налога на прибыль организаций, актуальным является включение в затраты предприятий амортизационных отчислений, которые фактически направлены на финансирование инвестиций.

Указанные средства целесообразно использовать не только на прямые инвестиции в основной капитал, но и на создание проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Особое значение в стимулировании внедрения инноваций, кроме амортизационных отчислений и целевых налоговых льгот, имеет использование предприятиями инвестиционного налогового кредита.

В связи с этим подчеркнем, что мировой опыт применения инновационных налоговых кредитов показывает — механизм его предоставления предусматривает не отсрочку налогового обязательства по налогу на прибыль на более поздний срок (что приведет к необходимости уплаты по окончанию выполнения инвестиционного (инновационного) проекта значительной суммы платежей в бюджет и значительно влияет на финансовое состояние инновационно активного предприятия), а уменьшение суммы начисленного налога на определенный процент — от 4 до 30 % от объема расходов на инновации и (или) от 20 до 50 % от их прироста в среднем за определенный период времени.

Таким образом, зарубежный опыт стимулирования инновационной деятельности показывает, что происходит постепенный переход от прямого государственного финансирования инновационной деятельности предприятий к непрямым методам их стимулирования. Это требует применения новых и усовершенствования существующих механизмов налогового стимулирования инноваций. В связи с этим совершенствуется налоговый инструментарий стимулирования инноваций, создается благоприятная и конкурентоспособная налоговая среда для инвестиций в инновационную деятельность.

Анализ отечественных предпосылок стимулирования инновационной деятельности показывает, что для активизации инновационной деятельности предприятий особое значение имеют использование таких налоговых льгот, как амортизационная политика и налоговый кредит.

Совершенствование налоговых стимулов инновационной деятельности будет способствовать переходу отечественных предприятий на инновационный путь развития.

Ускоренная амортизация: Оценка эффективности использования финансов предприятий в условиях рыночной экономики

Метод начисления износа, при котором начисления за первые годы эксплуатации активов превышают последующие начисления; может использоваться для составления отчетности и расчета налогов.

Техника финансового анализа
Хелферт Э.

Начисление величины амортизационных отчислений в размере, превышающем нормативное значение. Применяется как средство ускоренного обновления оборудования.

Современный экономический словарь
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.

— тяжесть налогообложения. Чем выше налог на прибыль, чем меньше налоговых льгот и возможностей использовать ускоренную амортизацию, тем более притягательно для предприятия долговое финансирование из-за отнесения хотя бы части процентов за кредит на себестоимость. Более того, чем тяжелее налоги, тем болезненнее предприятие ощущает недостаток средств и тем чаще оно вынуждено обращаться к кредиту;

. На основании проведенного анализа финансово — экономического состояния необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово – экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия. Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы — ордера, отчеты цехов и структурных подразделений.

Смотрите так же:  Рк трудовой договор образец

Учетная политика. На основании проведенного анализа финансово-экономического состояния необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово – экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия. Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы-ордера, отчеты цехов и структурных подразделений.

Учетная политика. На основании проведенного анализа финансово — экономического состояния необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово – экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия. Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы — ордера, отчеты цехов и структурных подразделений.

3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования. Использование ускоренной амортизации по лизинговым операциям по.зволяет оперативно обновлять оборудование и вести техническое перевооружение производства.

Метод ускоренной амортизации активной части основных средств увеличивает возможности формирования собственных финансовых ресурсов за счет этого источника. Однако, следует иметь в виду, что рост суммы амортизационных отчислении в процессе проведения ускоренной амортизации отдельных видов основных средств приводит к определенному уменьшению суммы чистой прибыли. Поэтому при изыскании резервов роста собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников следует исходить из необходимости максимизации совокупной их суммы.

Тяжесть налогообложения. Чем выше налог на прибыль, чем меньше налоговых льгот и возможностей использовать ускоренную амортизацию, тем более предпочтительным выглядит долговое финансирование из-за отнесения хотя бы части процентов за кредит на себестоимость. Более того, чем выше налоги, тем сильнее предприятие ощущает недостаток средств и тем чаще оно вынуждено обращаться к кредиту.

— амортизационную политику, позволяющую широко использовать механизмы ускоренной амортизации, финансового лизинга и т.д.;

, но фактически не увеличивала бы капитальные вложения в основные фонды, поэтому для избежания повышения тарифов на услуги железнодорожного транспорта разумно оставить оценку основных фондов на 01.01.96г., что новое положение и позволяет сделать. С 1998 года амортизационные отчисления будут трактоваться как налоговые вычеты, а не обязанность осуществлять капиталовложения в реновацию основных фондов данного предприятия. Таким образом, освобождение от налога на прибыль отчислений, рассчитанных по методу ускоренной амортизации, в случае их “нецелевого” использования обеспечит право инвестора вкладывать полученные деньги в другие сферы применения. Это будет способствовать снижению риска капиталовложений, обеспечивая свободу перемещения финансовых средств, а следовательно и улучшению инвестиционного климата в регионах России, что, в свою очередь, будет выступать стимулирующим фактором для развития производственной инфраструктуры.

Коэффициенты ускорения были упомянуты в Постановлении Правительства РФ от 19 августа 1994г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Согласно этому документу, организации имели возможность применять ускоренную амортизацию к активной части производственных основных средств по перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Письмо Министерства экономики РФ от 17.01.00 г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры», Письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 17.12.99 г. №2-11/2510 «О механизме ускоренной амортизации», Письмо Министерства связи РФ от 10.02.95 г. №24-у «Об амортизации активной части основных фондов», Приказ комитета РФ по рыболовству от 09.08.95 г. №121 «Об утверждении перечня судов, видов машин и оборудования, которым могут применяться ускоренные нормы амортизационных отчислений с коэффициентом 2». Однако речь в них идет о коэффициентах ускорения исключительно к линейному методу амортизации (письма Минфина РФ от 04.05.01 №04-02-05/1/91, от 05.07.01 №04-02-05/3/41), а не к способу уменьшаемого остатка. И хотя в письме Минфина РФ от 04.05.01 №04-02-05/1/91 для амортизации лизингового имущества делается исключение (разрешается применение коэффициента ускорения не выше 3 для способа уменьшаемого остатка), статьей 31 Закона от 29.10.98 №164-ФЗ «О лизинге» предусматривается использование именно линейного способа амортизации.

Методы расчета ускоренной амортизации

Налоговые кредиты налоговые льготы ускоренная амортизация

В России ускоренную амортизацию разрешено начислять только в отношении основных фондов, подверженных дополнительному износу с применением коэффициента не более 2. Кроме того, применение повышающего коэффициента ограничено и не распространяется на основные фонды сроком службы от 1 до 5 лет, в случае если амортизация по ним начисляется нелинейным способом. Что касается использования нелинейного метода начисления амортизации, который тоже можно рассматривать как ускоренный, то его нельзя применять по основным фондам со сроком службы выше 20 лет. Однако, как показывает отечественная и зарубежная налоговая практика, использование ускоренных методов амортизации не может стимулировать инвестиционную активность предприятий, но может поощрять уже инвестирующие предприятия.

Начало стимулирования НИОКР в части амортизационной политики было положено в 2008г. С 1 января 2008 г. в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3 (трех). Согласно Федеральному закону РФ от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научно-техническая деятельность включает деятельность, направленную на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и других проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Однако в налоговом законодательстве в отношении начисления амортизации на объекты амортизируемых основных средств отсутствуют ссылки на законодательный акт, определяющий понятие научно-технической деятельности. Таким образом, положения Кодекса приобретают двусмысленный характер, а такая двусмысленность влечет за собой ограничение. Получается, что в действительности специальный коэффициент 3 (три) к основной норме амортизации может применяться только для амортизируемых основных средств, используемых исключительно в НИОКР. Недостатком является и ограничение наименования объектов амортизируемых основных средств, к основной норме амортизации которых разрешено применять специальный коэффициент 3. Такими основными средствами признаются только используемые в научно-технической деятельности (или для осуществления НИОКР) [2].

По данным 2001 г. льготы по налогу на прибыль составляли значительную часть валовой прибыли — 18,75%. Среди них к наиболее существенным прямым потерям бюджета приводили [3]:

  • инвестиционная льгота (направляемая на капитальные вложения), уменьшение облагаемой прибыли на сумму затрат организаций на содержание объектов социальной сферы;
  • освобождение прибыли малых предприятий от налогообложения в первые два года их работы и направление прибыли на покрытие убытка в течение пяти лет.

Следует отметить, что в 2002 г. немногие организации воспользовались предоставленным им правом сокращения налоговых платежей за счет ускоренного списания основных средств для целей налогообложения. Так, начисленная нелинейным методом амортизация основных средств составила 3% от всей суммы амортизации, а с использованием специальных коэффициентов — 4,1%. По отраслям промышленности данные показатели были выше — соответственно 4,9 и 5% [4].

Тем не менее в Государственную думу в свое время был представлен правительственный законопроект «О внесении изменений в часть 2 НК РФ» в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности, предусматривающий право плательщиков налога на прибыль организаций применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. По экспертным расчетам, выпадающие доходов бюджетной системы РФ от реализации этого положения законопроекта в условиях 2008 г. могут составить 1212,16 млн руб.

Смотрите так же:  Что такое лицензия на склад

Только в 2005 г. законодатели пришли к выводу о необходимости дополнительного стимулирования инвестиций, в связи с чем ст. 259 НК РФ была дополнена п 1.1, предусматривающим право налогоплательщика включать в состав расходов расходы на капитальные вложения, в начале 10% первоначальной стоимости, а затем уже и 30%, за исключением основных средств, полученных безвозмездно.

Сравнивая обе льготы — инвестиционную льготу и ныне действующую амортизационную премию, можно сказать [5] следующее.

Инвестиционная льгота: по виду — уменьшение налогооблагаемой базы, по применению — предоставлялась предприятиям отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения; по времени — применялась после факта инвестирования.

Амортизационная премия: по виду — отсрочка погашения обязательств по налогу; по применению — предоставляется в отношении любых основных средств, кроме полученных безвозмездно; по времени — включается в состав расходов того периода, когда были произведены капитальные вложения. Таким образом, данный инструмент льготирования не имеет самостоятельного значения, а как бы встраивается в амортизационный механизм. Сопоставив объемы инвестиций в основной капитал 178,9 млрд руб. с суммой примененной амортизационной премией (около 3,4 млрд руб.) за первое полугодие 2010 г. по г. Москве, можно сделать вывод, что данный механизм еще активно не используется. «Отложенной» на следующие периоды оказалась сумма налога в размере 828 млрд руб.

Таким образом, поправки к главе 25 НК РФ, как принятые, так и предполагаемые к принятию с 2008 г., опосредственно и лишь частично решают проблему стимулирования развития производства. Законодатель «сохраняет линию», избранную при подготовке главы 25 НК РФ, — отказ от льгот, но с использованием механизмов амортизации. Однако, как следует из приведенных данных, организации эти механизмы пока активно не используют.

Еще один аргумент в пользу предоставления льгот дают статистические данные и данные обследований промышленных предприятий. На протяжении последних 5 лет основной целью инвестирования являлась замена изношенной техники и оборудования. Степень износа основных фондов крупных и средних коммерческих организаций на начало 2008 г. составляла 45,1%, в том числе машин и оборудования — 54,9%. Средний возраст машин и оборудования к концу 2008 г. составил 19-20 лет. При этом почти 60% руководителей назвали именно недостаток собственных средств самым значимым фактором, сдерживающим инвестиционную активность промышленных предприятий.

Таким образом, для стимулирования инвестиций в основной капитал можно предложить два варианта: введение инвестиционного резерва или возврат к инвестиционной налоговой льготе на новой основе.

Так, образование инвестиционного резерва может осуществляться под предполагаемую покупку новых основных фондов или создание основных средств. Предельная сумма резерва не должна превышать средней величины первоначальной стоимости приобретенных (созданных) основных средств, сложившихся за последние 3 года.

Отчисления в такой резерв рассчитываются исходя из стоимости основных средств, подлежащих покупке (созданию), и норматива отчислений, предполагаемого налогоплательщиком самостоятельно (как отношение предполагаемой суммы приобретения (создания) основных средств к первоначальной стоимости основных средств, отраженных в налоговом учете на 1-е число налогового периода).

Отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего налогового периода.

Если планируется приобретение дорогостоящих основных средств, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен, но не более чем на 50%.

Если расходы на приобретение (создание) основных средств фактически осуществлены, первоначальная стоимость объектов уменьшается на величину отчислений в резерв, а оставшаяся величина является базой для начисления амортизации.

Что касается амортизационных отчислений, то по действующей в России методологии формирования налогооблагаемой добавленной стоимости амортизация представляет собой составной ее элемент и при начислении НДС не вычитается из нее, что противоречит всем экономическим канонам и является нонсенсом налоговой политики России.

В начале рыночных преобразований существовало льготное налогообложение инвестиционной деятельности предприятий. Например, предприятиям в форме акционерных обществ разрешалось уменьшать налогооблагаемую прибыль при создании резервного фонда. За счет этого до 1995 г. разрешалось вывести из-под налогообложения до 25% уставного капитала предприятия, но не более 50% налогооблагаемой прибыли. С 1996 г. резервный фонд был сокращен до 15% уставного капитала, а само по себе использование можно было осуществлять только по целевому назначению: покрытие убытков или погашение облигаций общества.

Ставки налога на прибыль с 1993 г. понижались на 50%, если от общего числа работников предприятия инвалиды и пенсионеры составляли в нем не менее 70%. С 1993 г. налогооблагаемая прибыль уменьшалась на все капитальные вложения производственного и непроизводственного характера. При определении окончательного размера льготы из суммы капитальных вложений исключалась сумма начисленного износа основных средств. А с 1997 г. такая льгота не могла превышать более 50% налогооблагаемой прибыли.

Другим вариантом налоговых льгот является предоставление возможности уменьшение налоговой базы через механизм ускоренной амортизации. В настоящее время механизм ускоренной линейной амортизации позволяет применять повышающий коэффициент 3, однако он имеет ограничивающее значение. Целесообразно разрешить применение этого коэффициента для предприятий, реализующих инновационные проекты. В случае выбора предприятием метода нелинейной амортизации следует увеличить значение коэффициента в названной формуле от 2 до 3, установленный законодательством коэффициент 2 при нелинейном методе обеспечивает слабую регрессию отчислений при неизменной длительности амортизационного периода, а усложнение расчетов при данном методе делает его не популярным для применения налогоплательщиками .

С 2007 г. предусмотрена налоговая льгота по налогу на прибыль для организаций, работающих в сфере информационных технологий. Эти организации могут полностью относить на затраты стоимость приобретаемой вычислительной техники по аналогии с материальными затратами. Такой порядок списания капитальных затрат можно разрешить и по другим приоритетным отраслям и видам деятельности.

Вместо снижения налоговой ставки по налогу на имущество организаций может быть введена льгота в виде исключения из налоговой базы имущества, связанного с реализацией инновационных проектов.

С 01.01.2002 г. ставка по налогу на прибыль была снижена на 11 пунктов с 35 до 24%. На фоне таких преобразований поступления по налогу на прибыль сначала сократились и составили за 2002 г. 463,3 млрд руб., а затем начали расти, увеличившись к 2005 г. до 1153,8 млрд руб. Такая динамика, связанная с увеличением налоговых поступлений на фоне снижения налоговой ставки, согласно учениям американского экономиста А. Лаффера, свидетельствует о том, что возможно дальнейшее сниже­ние ставки по налогу на прибыль без ущерба для государственного бюджета, как минимум на 2-3%. В этой связи возникает вопрос о том, на сколько про­центов возможно снизить налоговое давление на малые промышленные и строительные предприятия в рамках традиционной системы налогообложе­ния по налогу на прибыль. Для этого считаем необходимым оценить их долю в общем числе российских предприятий, применяющих традиционную сис­тему налогообложения и уплачивающих налог на прибыль.

Представленные данные свидетельствуют, что доля малых промыш­ленных и строительных предприятий в общем объеме предприятий РФ дан­ных отраслей за анализируемый период составляла около 60%. В расчет не были приняты виды деятельности, освобожденные от уплаты налога на при­быль.

Таким образом, снижение ставки по налогу на прибыль в среднем на 4-6% до уровня 15% для промышленных и строительных предприятий, на­правляющих свою прибыль на инвестирование, можно установить в зависи­мости от темпов прироста прибыли в сравнении со среднестатистическими данными по данному показателю в региональном или отраслевом разрезе. Данная льгота, безусловно, уменьшит поступления в государственный бюд­жет, однако ее влияние на развитие производственной сферы уже в кратко­срочном периоде будет очевидно.

Рецензенты:

Топсахалова Ф.М.-Г., д.э.н, профессор, Ростовский государственный экономический университет, г. Черкесск.

Этлухов О.А.-Г., д.э.н., профессор, Северо-Кавказская государственная гуманитарно-технологическая академия КЧР, г. Черкесск.

Другие публикации:

  • Кто может дать доверенность на получение документов Правила оформления доверенности на получение пенсии? Ситуация, когда в день выплаты пенсии банки и почта ломились от очередей, постепенно уходит в прошлое. Сегодня пенсионеры могут получать свои деньги на банковскую карту, а в некоторых […]
  • Как оформить библиографию в диссертации Как оформить библиографию в диссертации Аспирантура.РФ Аспирантуры. Обучение в аспирантуре и защита диссертации. Далее--> Что такое аспирантура Обучение в аспирантуре. Очная, заочная аспирантуры. Далее--> Аспирантуры Москвы и […]
  • Нотариус в киеве на подоле частный нотариус Матвеев Владимир Адольфович Киев, Подол, ул. Почайнинская 53/55 консультация нотариуса Банковские платежи за услуги нотариуса не выходя из нотариальной конторы! Матвеев Владимир Адольфович частный нотариус […]
  • Трудовой договор образец в формате word Рабочие места в вашем городе Закройте вакансии, расскажите о фирме, продвиньте товары или услуги вашей компании. Оформите подписку на новые вакансии или резюме и получайте актуальные объявления на e-mail. Трудовой договор Образцы […]
  • Образец заявления в ук по порядку начисления платы за общедомовые нужды Как проверить правильность начисления платы за ОДН? В 2012 году Россия перешла на новые правила предоставления коммунальных услуг. С июня наличие в домах индивидуальных счетчиков вовсе не отменяет необходимости оплачивать общедомовой […]
  • Договор по сбору денежных средств Агентский договор по сбору средств для благотворительных и некоммерческих организаций Имеется такой расклад. Сейчас собираемся запустить краудфандинговую платформу суть которой такова: - благотворительные и некоммерческие организации […]
Налоговые кредиты налоговые льготы ускоренная амортизация