Компенсация за досрочное увольнение: НДФЛ, взносы

Если сотрудник согласился на ускоренную процедуру увольнения в рамках сокращения штата или ликвидации компании, то положенная ему в таком случае дополнительная компенсационная выплата не лимитируется и освобождается от НДФЛ и взносов в полном размере.

Такое мнение озвучил Минфин в письме от 20.03.2018 № 03-15-06/17473. Ранее такую же точку зрения в части взносов высказывала ФНС (письмо от 21.08.2017 № БС-4-11/[email protected]). Да и само ведомство уже приходило к подобным выводам.

Напомним, что в случае согласия на досрочное увольнение работнику причитается компенсация в размере среднего заработка за время, оставшееся до конца срока предупреждения об увольнении. И именно об этой компенсации идет речь в письме ФНС.

Прочие «увольнительные» выплаты (выходные пособия и компенсации на период нового трудоустройства) льготируются только в пределах суммы, не превышающей 3-кратный размер среднего заработка работника на момент увольнения.

Образец приказа об увольнении по сокращению штата вы можете скачать здесь.

Допкомпенсация при досрочном увольнении не облагается НДФЛ и взносами

В случае, когда работник дал свое согласие на ускоренную процедуру увольнения в связи с ликвидацией компании-работодателя или сокращением штата, ему положена денежная компенсация. Начислять с этой суммы страховые взносы и НДФЛ не требуется.

Напомним, что о предстоящем расторжении трудового договора с работником в связи с ликвидацией организации или сокращением штата сотрудника нужно предупредить как минимум за два месяца. Если работник дал свое письменное согласие на досрочное увольнение, трудовой договор может быть расторгнут до истечения двухмесячного срока, а увольняемый сотрудник получает допкомпенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Как известно, «увольнительные» выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами и НДФЛ лишь в пределах установленного лимита (трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер для работников-«северян»).

Однако, как отмечает Минфин, на допкомпенсацию за досрочное увольнение это ограничение не распространяется. Следовательно, такие суммы освобождаются от обложения взносами и НДФЛ в полном объеме.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Дополнительная компенсация при досрочном увольнении работника, предупрежденного о сокращении, не облагается НДФЛ и взносами

Дополнительная компенсация, выплачиваемая до истечения срока предупреждения об увольнении в связи с сокращением штата или ликвидацией организации, освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами в полном размере. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31.07.17 № 03-04-07/48592. ФНС, в свою очередь, направила разъяснения Минфина в свои территориальные органы для использования в работе (письмо от 21.08.17 № БС-4-11/[email protected]).

Как известно, выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217, п.1 ст. 422 НК РФ).

При увольнении работника в связи с сокращением штата работодатель должен выплатить ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за работников сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) Работодатель обязан предупредить работника об увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата как минимум за два месяца (ст. 180 ТК РФ). При этом с согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до этого срока. В таком случае работнику выплачивается дополнительная компенсация за досрочное увольнение в размере среднего заработка. Она рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении.

Таким образом, если работник уволен до истечения срока предупреждения о сокращении штата, ему полагается не только выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, но и дополнительная компенсация за досрочное увольнение.

По мнению специалистов Минфина, дополнительная компенсация за досрочное увольнение работника не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым взносами и НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднего заработка. Получается, что к выплатам, освобождаемым от обложения взносами в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднемесячного заработка, относятся только:

  • выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением штата (численности работников) или ликвидацией организации;
  • среднемесячный заработок на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ).
Смотрите так же:  Размер выплаты безработному

А дополнительная компенсация полностью освобождается от обложения страховыми взносами и НДФЛ (лимит в размере трехкратного (шестикратного) среднемесячного заработка не применяется).

Компенсация за досрочное увольнение: надо ли платить страховые взносы и НДФЛ

Минфин в своем письме от 20.03.2018 N 03-15-06/17473 уточнил, надо платить НДФЛ и страховые взносы с дополнительной компенсации, выплачиваемой работнику при досрочном расторжении трудового договора.

Ведомство напоминает, что работодатель с письменного согласия работника может расторгнуть трудовой договор до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении из-за ликвидации компании или сокращения штата. Это предусмотрено нормами статьи 180 ТК РФ.

Работнику в этом случае выплачивается дополнительная компенсация. Ее сумма определена в размере среднего заработка работника за дни оставшиеся до конца срока предупреждения об увольнении.

В связи с этим Минфин предупреждает, что такая дополнительная компенсация не относится к выходному пособию и на нее не распространяется лимит по освобождению от НДФЛ.

Подобная дополнительная компенсация освобождена от НДФЛ в полном объеме.

Кроме того, данная дополнительная компенсация не облагается страховыми взносами, если она выплачена в указанном выше размере.

Как получать новости быстро и с доставкой в браузер

Хотите быть в курсе важных новостей и не искать их по разным сайтам?

Подписывайтесь на push-уведомления от БУХ.1С. Несколько раз в день мы станем присылать вам push (небольшие всплывающие окна в браузере) о событиях, которые нельзя пропустить бухгалтеру.

Push-уведомления работают в Chrome, Firefox, Opera и других популярных браузерах на любом устройстве. То есть даже если вы работаете в программе или читаете какой-то другой сайт, вы увидите наш push и не пропустите новость о важных бухгалтерских событиях.

Досрочное увольнение при сокращении штата

Трудовые договоры с работниками расторгаются по инициативе работодателя в случае ликвидации организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) или сокращения численности (штата) работников компании (п. 2 ч. 1 чт. 81 ТК РФ). О предстоящем расставании работодатель должен известить работников заблаговременно — не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

В перечисленных ситуациях увольняемым работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, на период трудоустройства, но не больше двух месяцев со дня увольнения, за ними сохраняется заработок в указанном размере (с зачетом выходного пособия). Основание — ст. 178 ТК РФ.

Но если работник не возражает, работодатель может расторгнуть трудовой договор до истечения двухмесячного срока. При этом работнику выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка. Он рассчитывается пропорционально времени, оставшемуся до окончания срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Порядок освобождения от налогообложения выплат при увольнении работников установлен в п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных с увольнением работников. Исключение из этого правила:

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

То есть если указанные выплаты при увольнении вписываются в установленный лимит, то с таких сумм НДФЛ не удерживается. А следует ли применять вышеназванное ограничение в отношении дополнительных компенсаций, которые выплачивают до окончания двухмесячного срока предупреждения об увольнении?

Ранее специалисты финансового ведомства считали, что любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (такие как компенсации, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства), освобождаются от обложения НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Такая позиция высказана в письмах Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26273, от 06.03.2013 № 03-04-06/6723.

Финансисты указывали, что к вышеназванным выплатам относятся, в частности, выходные пособия, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а также дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая на основании ст. 180 ТК РФ. Таким образом, рассматриваемые компенсации освобождаются от налогообложения в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Суммы превышения данного ограничения подлежат обложению НДФЛ.

Однако в письме от 31.07.2017 № 03-04-07/48592 Минфин России посмотрел на рассматриваемую проблему с другой стороны. Проанализировав положения ст. 178 и 180 ТК РФ, финансисты пришли к следующему выводу.

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, которые освобождаются от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Следовательно, такие компенсации не подлежат обложению НДФЛ в полном объеме на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Смотрите так же:  Пособие на ребенка до 12 недель

Аналогичный подход применен специалистами финансового ведомства и к вопросу обложения данных выплат страховыми взносами.

Глава 34 «Страховые взносы» НК РФ содержит точно такие же правила освобождения от обложения выплат при увольнении, как и глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Так, согласно абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды законодательно установленных компенсаций (в пределах утвержденных норм), связанных с увольнением работников. В этой норме, так же как и в п. 3 ст. 217 НК РФ, предусмотрено исключение. Оно касается суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Так как дополнительная компенсация не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, она не подлежит обложению страховыми взносами в размере, установленном ст. 180 ТК РФ.

Отметим, что аналогичной точки зрения придерживались и специалисты Минтруда России в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Компенсация за досрочное увольнение

Требования трудового законодательства

Трудовой кодекс разрешает увольнение работника по инициативе работодателя в связи с сокращением численности или штата (п. 2 ст. 81 ТК РФ). При этом ст. 81 ТК РФ установлено, что такое увольнение допускается, только когда невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу, которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. Это может быть как вакантная должность или работа, соответствующие квалификации работника, так и вакантная нижестоящая должность или нижеоплачиваемая работа. Работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях необходимо, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Отметим, что определения термина «вакантная должность» трудовое законодательство не содержит. Минтруд России (письмо от 18.08.2017 № 14-2/В-761) считает, что под вакантной следует понимать не занятую (не замещенную) никем должность в организации.

При увольнении нужно учитывать положения ст. 179 ТК РФ о преимущественном праве на оставление на работе. Им обладают работники с более высокой квалификацией и производительностью труда, лица, имеющие двух и более нетрудоспособных членов семьи, или у которых в семье нет других лиц с самостоятельным заработком, лица, получившие в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание, инвалиды ВОВ и боевых действий, работники, повышающие свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы. Коллективным договором могут быть предусмотрены иные категории работников, имеющих преимущественное право на оставление на работе. Кроме того, нельзя уволить в связи с сокращением штата беременных женщин, женщин, имеющих ребенка в возрасте до трех лет, одиноких матерей с ребенком в возрасте до 14 лет и других лиц, указанных в ст. 261 ТК РФ (п. 2 письма Минтруда России от 05.03.2018 № 14-2/В-149).

О предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работодатель должен персонально и под подпись уведомить сокращаемого работника не менее чем за два месяца до увольнения. При этом работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор и до истечения вышеуказанного срока. В этом случае он обязан выплатить работнику дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ). Обратите внимание, что, помимо дополнительной компенсации за досрочное увольнение, работнику выплачивается выходное пособие в размере его среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (ст. 178 ТК РФ).

Итак, при увольнении работника по сокращению штата компании нужно:

письменно под подпись уведомить работника о его увольнении через два месяца;

письменно под подпись ознакомить работника с имеющимися в компании вакансиями (или письменно сообщить ему об отсутствии вакансий, если их нет);

получить письменное согласие от работника на досрочное увольнение, если компания хочет уволить работника ранее двухмесячного срока;

при досрочном увольнении выплатить работнику не только выходное пособие, но и дополнительную компенсацию за досрочное увольнение.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, связанных с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Смотрите так же:  Судебная практика 1148 гк рф

Ранее Минфин России (письмо от 30.09.2016 № 03-04-05/57062) считал, что при освобождении дополнительной компенсации от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ компании нужно было суммировать величину этой компенсации с иными выплатами работнику при увольнении (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). И если эта сумма превышала трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), сумма превышения должна была облагаться НДФЛ.

Но в 2017 г. специалисты финансового ведомства изменили свое мнение. В письме от 31.07.2017 № 03-04-07/48592 они указали, что случаи выплаты выходных пособий, а также сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства определены ст. 178 ТК РФ. Дополнительная компенсация за досрочное увольнение установлена ст. 180 ТК РФ и к выходным пособиям и среднему месячному заработку на период трудоустройства, которые освобождаются от налогообложения только в части, не превышающей трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, не относится. В связи с этим она не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме. Эта позиция финансистов была доведена до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 21.08.2017 № БС-4-11/[email protected] А в письме от 20.03.2018 № 03-15-06/17473 специалисты финансового ведомства вновь ее подтвердили.

Страховые взносы

Установленные в соответствии с законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Эта норма содержит такие же исключения, как и п. 3 ст. 217 НК РФ (компенсация за неиспользованный отпуск, суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка работника).

Как мы уже указали выше, дополнительная компенсация за досрочное увольнение к этим исключениям не относится. Поэтому она не подлежит обложению страховыми взносами в размере, установленном ст. 180 ТК РФ (письма Минфина России от 20.03.2018 № 03-15-06/17473, от 31.07.2017 № 03-04-07/48592, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 21.08.2017 № БС-4-11/[email protected]).

Аналогичной позиции придерживаются и суды. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 02.02.2018 № Ф04-6291/2017 рассмотрел ситуацию, когда управление ПФР по результатам проверки за 2014—2016 гг. доначислило компании страховые взносы на сумму дополнительной компенсации работнику за досрочное увольнение. По их мнению, эту компенсацию нужно было рассматривать в сумме с выходным пособием и не облагать страховыми взносами только в части, не превышающий трехкратный размер среднего заработка. Напомним, что положения подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, на основании которых до 2017 г. освобождались от обложения страховыми взносами компенсационные выплаты при увольнении, были аналогичны содержащимся в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что сумма дополнительной компенсации не относится к выходным пособиям, предусмотренным ст. 178 ТК РФ и не облагаемым страховыми взносами только в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка. Поэтому у управления не было оснований для доначисления компании страховых взносов. При этом кассационный суд отметил, что данный вывод полностью соответствует позиции, изложенной в письмах Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 и от 31.07.2017 № 03-04-07/48592.

Другие публикации:

  • Цена осаго для перегона автомобиля Временная страховка ОСАГО — Временный полис на перегон автомобиля Наверное, многие из вас слышали о возможности приобрести ОСАГО на перегон автомобиля, которое обходится значительно дешевле. Действительно, согласно законодательству, […]
  • Переезд работодателя увольнение Организация переезжает в новый офис. Один из работников отказывается и требует компенсации. Как быть? Полностью вопрос звучит так: "Организация переезжает в новый офис в другой район города. Один из работников категорически отказывается […]
  • Судебные приставы белоруссия Письмо Федеральной службы судебных приставов от 15 декабря 2015 г. № 00074/15/98663-АП “О Федеральном законе от 28.11.2015 № 338-ФЗ” Президентом Российской Федерации 28.11.2015 подписан Федеральный закон № 338-ФЗ «О ратификации Соглашения […]
  • Растаможка машин в кыргызстане Тарифы на 2018 год для растаможки авто в Кыргызстане, для физических лиц Мы предлагаем Вам воспользоваться одной из услуг нашего таможенного брокера растаможка авто в Кыргызстане. Наши специалисты приложат максимум усилий для оформления […]
  • Заявление на получение титула чемпион россии Заявление на получение титула чемпион россии ПРАВИЛА ПРИСУЖДЕНИЯ ТИТУЛОВ IKU ПРАВИЛА ПРИСУЖДЕНИЯ ТИТУЛОВ SPORT-CAC(S.CAC) И РЕЗЕРВ SPORT-CAC (R.S.CAC) Титулы S.CAC и R.S.CAC присваивается собакам, занявшим на сертификатных соревнованиях […]
  • Договор дмс 077мю-00 На что обратить внимание при заключении договора ДМС? Добровольное медицинское страхование (ДМС) является одним из самых распространенных видов страхования. Чтобы заключить договор ДМС необходимо знать о некоторых нюансах, которые могут […]
Ндфл с компенсации за досрочное увольнение при сокращении