Оглавление:

ООО, применяющее общую систему налогообложения, заключило договор аренды на складские помещения с арендодателем, а на предоставление коммунальных услуг (электроэнергии, воды) — агентский договор, по которому выступает принципалом и поручает агенту приобретать от своего имени, но за счет принципала коммунальные услуги, а также обязуется уплатить вознаграждение агенту за услуги. Агент применяет УСН, но поставщики коммунальных услуг являются плательщиками НДС. Расходы на аренду складских помещений являются для организации расходами по обычным видам деятельности (учитываются на счете 44). Каков порядок документального оформления, бухгалтерского и налогового учета у принципала?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете принципала расходов на коммунальные услуги и расходов на агентское вознаграждение может осуществляться на основании утвержденного принципалом отчета агента. Агент, приобретающий для принципала коммунальные услуги от своего имени, составляет принципалу счета-фактуры на потребленные принципалом коммунальные услуги с учетом изложенных ниже особенностей.
Порядок отражения расходов на коммунальные услуги и расходов на агентское вознаграждение в бухгалтерском и налоговом учете изложен ниже.

Обоснование вывода:
Одним из способов обеспечения арендатора коммунальными услугами является заключение между арендодателем и арендатором посреднического договора (агентирование, комиссия), в рамках которого агентом (комиссионером) в лице арендодателя принципалу (комитенту) в лице арендатора будут оказываться посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке помещений (смотрите также п. 3 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected]).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). Помимо уплаты агентского вознаграждения принципал обязан возместить агенту суммы, израсходованные им на исполнение поручения (ст.ст. 1001, 1011 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Документальное оформление

В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Первичным учетным документом в рассматриваемой ситуации может служить принятый принципалом отчет агента, удовлетворяющий требованиям части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены копии документов, подтверждающих приобретение им коммунальных услуг для принципала.
Порядок составления счетов-фактур комиссионерами (агентами), приобретающими для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила заполнения счета-фактуры), утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно предусмотренному Правилами заполнения счета-фактуры порядку комиссионеры (агенты), приобретающие для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, составляют комитентам (принципалам) счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов. Исключений в отношении комиссионеров (агентов), применяющих УСН, Правилами заполнения счета-фактуры не установлено (смотрите, например, письма Минфина России от 30.09.2014 N 03-07-14/48815, от 20.07.2012 N 03-07-09/86, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.10.2015 N Ф02-5434/15 по делу N А19-1344/2015).
При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 1 «Счет-фактура N ___ от «__» __________________» указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» указывается соответствующая информация о фактическом продавце коммунальных услуг, а не об агенте (пп.пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, смотрите также письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12). В строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается соответствующая информация о принципале (арендаторе) (пп.пп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, смотрите также письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected]). При этом счет-фактура подписывается агентом (арендодателем).
Налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры), поэтому в составленном агентом (арендодателем) счете-фактуре возможно указание информации об агенте.
Помимо счета-фактуры, составленного агентом, агент передает принципалу заверенную им копию счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Эту копию принципал обязан хранить в течение четырех лет (пп. «а» п. 15 Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Таким образом, агент, приобретающий для принципала коммунальные услуги от своего имени, составляет принципалу счета-фактуры на потребленные принципалом коммунальные услуги. Поскольку в рассматриваемой ситуации агент (арендодатель) применяет УСН, то счет-фактуру на сумму своего вознаграждения он не выставляет.
Отметим, что в случае приобретения комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени Правила заполнения счета-фактуры предусматривают возможность составления одного счета-фактуры (при условии, что счета-фактуры выписаны фактическими продавцами на одну дату), который на практике называется также сводным. Информация о фактических продавцах в таком счете-фактуре указывается через знак «;» (точка с запятой).

НДС

В случае, когда арендодатель арендатору оказывает посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке помещений, то арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке (смотрите также п. 3 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected]).
НДС по приобретенным принципалом товарам (работам, услугам), предъявленный агентом, применяющим УСН, указанный в счетах-фактурах, составленных на основании счетов-фактур продавца, принимается к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/86, смотрите также письмо Минфина России от 30.09.2014 N 03-07-14/48815, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.10.2015 N Ф02-5434/15 по делу N А19-1344/2015).
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС.
Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае если на основании агентского договора арендодатель недвижимого имущества (агент) оказывает арендатору этого недвижимого имущества (принципал) услуги по приобретению от своего имени коммунальных услуг, то вычеты НДС по коммунальным услугам производятся арендатором (принципалом) на основании счетов-фактур, составленных арендодателем (агентом) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12).
В рассматриваемой ситуации коммунальные услуги связаны с использованием арендованных складских помещений, которые, как мы поняли, используются принципалом (арендатором) для осуществления облагаемых НДС операцией. Соответственно, суммы НДС по приобретенным агентом (арендодателем) по поручению и за счет принципала (арендатора) коммунальным услугам могут быть приняты к вычету принципалом (арендатором).
Надлежащим образом оформленные агентом (арендодателем) счета-фактуры, принципал (арендатор) может зарегистрировать в книге покупок в периоде реализации права на вычет сумм НДС, предъявленных продавцами приобретенных для него коммунальных услуг (п.п. 1-3 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила ведения книги покупок), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Счета-фактуры, составленные агентом (арендодателем) на потребленные принципалом (арендатором) коммунальные услуги, регистрируются в книге покупок принципала (арендатора) по коду вида операции «01» (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если счет-фактура составлен на основании нескольких счетов-фактур (является сводным), то он регистрируется по коду вида операции «27» (смотрите также письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).
Данные о наименовании, ИНН и КПП фактических продавцов (поставщиком коммунальных услуг) принципал (арендатор) отражает в графах 9 и 10 книги покупок соответственно, а сведения о наименовании, ИНН и КПП агента (арендодателя) — в графах 11, 12 (пп.пп. «м», «н», «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Смотрите так же:  1 части заявок на аукцион федеральный закон 44-фз

Налог на прибыль

Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).
В рассматриваемой ситуации обеспечение арендатора коммунальными услугами осуществляется на основании агентского договора, поэтому расходы на коммунальные услуги и агентское вознаграждение, на наш взгляд, не следует рассматривать в качестве расходов налогоплательщика именно на арендные платежи.
Мы полагаем, что затраты на коммунальные услуги могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), а затраты на вознаграждение агента в составе прочих расходов, связанных с производством реализацией, — на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. При применении метода начисления затраты на коммунальные услуги и на вознаграждение агента могут быть признаны в расходах на дату утверждения отчета агента (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
В рассматриваемой ситуации арендованные складские помещения используются в обычной деятельности организации, поэтому и расходы на оплату коммунальных услуг и агентского вознаграждения также следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (но не в качестве расходов на аренду, а в качестве самостоятельных видов коммерческих расходов, которые несет организация в связи с арендой складских помещений).
Для учета расчетов с агентом (арендодателем) по агентскому договору организация может применять счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты с агентом»:
Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом (возмещение расходов)»
— отражена в составе расходов на продажу стоимость коммунальных услуг согласно отчету агента;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом (возмещение расходов)»
— отражена сумма НДС по коммунальным услугам согласно перевыставленному счету-фактуре;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— сумма НДС по коммунальным услугам принята к вычету;
Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом (вознаграждение)»
— отражено в составе расходов агентское вознаграждение согласно отчету агенту;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом (возмещение расходов)» Кредит 51
— возмещены расходы агента;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом (вознаграждение)» Кредит 51
— выплачено вознаграждение.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Агентский договор на оплату коммунальных услуг;
— Энциклопедия решений. Включение в доходы от аренды коммунальных платежей по арендуемому имуществу;
— Энциклопедия решений. Доходы посредника (комиссионера, агента, поверенного), применяющего УСН;
— Энциклопедия решений. Отличия между агентированием, поручением и комиссией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Должен ли ИП арендодатель платить НДС со стоимости электроэнергии

Вопрос-ответ по теме

ИП (система налогообложения УСН — 6%), сдает в аренду помещение ООО. Ежемесячно ИП получает счет за потребленную э/энергию, сдаваемого помещения, от энергосбытовой компании, счет с НДС. Данный счет ИП оплачивает и в свою очередь, на основании агентского договора, перевыставляет счет ООО (арендатору), счет тоже с НДС — необходимое требование ООО. Соответственно счет оплачивает ООО с выделенным НДС. На сегодня налоговая инспекция предъявляет ИП (арендодателю) претензию в том, что ИП должен оплатить в бюджет полученный НДС, хотя фактически на основании агентского договора прибыль нулевая! Пример: ИП получил счет за э/энергию на 100 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб., оплатил Энергосбытовой компании и выставляет счет арендатору на ту же сумму с выделенным НДС и арендатор ее оплачивает. Правомерна ли претензия налоговой?

Собственник помещения может заключить со сторонней компанией или ИП посреднический договор на стоимость электроэнергии. Но только при условии, что договор с энергоснабжающей организацией вы заключили позже, чем посреднический договор (письмо Минфина от 14.04.2011 № 03-11-06/2/55). С этим выводом соглашаются и суды (п. 6 информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85). Только при такой последовательности считается, что договор с коммунальной службой вы заключили в интересах арендатора. Но также при условии, что энергосбытовая компания дала согласие на передачу энергии (ст. 545 ГК РФ). Тогда вы не должны платить НДС, так как по сделке получаете доход в виде посреднического вознаграждения.

Если же условие не выполнено, и договор аренды вы заключили позже, то посредническая сделка считается недействительной. И тогда вся полученная от арендатора сумма является вашим доходом. А выставление НДС означает, что вы приняли решение добровольно заплатить НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). У вас появляется обязанность заплатить налог и сдать декларацию по НДС.

К сожалению, убедить налоговиков в обратном сложно, потому что суды соглашаются с чиновниками.

Перевыставление счетов-фактур при посредничестве

Вопрос-ответ по теме

ИП на УСН — доходы. Сдает в аренду торговый центр. Договора с коммунальщиками для торгового центра были заключены в 2011 г. и действуют до сих пор. Один из арендаторов хочет заключить с нами агентский договор, по которому мы бы являлись агентами и покупали бы для арендатора услуги коммунальных служб, т.е. мы должны действовать от своего имени, но за счет принципала. Коммунальные службы будут выставляют нам (агенту) счета-фактуры, а мы от своего имени будем перевыставлять их арендатору. Вопрос: Изменилась ли сейчас позиция Минфина и ФНС и Президиума ФАС в отношении того, что договора с коммунальными службами должны быть заключены в интересах принципала, только после заключения агентского договора, а уже при заключенных договорах с коммунальными службами сделка с принципалом не может быть признана заключенной? И каковы для нас последствия перевыставления счетов-фактур с НДС?

Заключив агентский договор с арендатором, вы становитесь посредником между поставщиком коммунальных услуг и арендатором. В этом случае стоимость коммуналки, которую вам перечисляет арендатор, вашим доходом не является. Так как упрощенцы не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А в ней как раз указаны денежные средства, поступившие агенту в счет возмещения затрат, произведенных им за принципала (арендатора). Одно условие — вы такие затраты не должны учитывать в расходах. Поскольку у вас вообще нет учитываемых расходов (так как применяете УСН 6%), поступившие от арендатора коммунальные платежи в доходах вы не отражаете.

Однако здесь есть один очень важный нюанс. Договор между арендодателем и поставщиком коммунальных услуг должен быть заключен после посреднического договора. То есть сначала вы должны заключить агентский договор с арендатором, а уже потом с поставщиком коммуналки. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 14.04.2011 № 03-11-06/2/55. Дело в том, что по агентскому договору агент обязуется совершить по поручению принципала юридические и иные действия. Именно поэтому сделка с третьими лицами (в данном случае с поставщиком коммунальных услуг) должна быть совершена после заключения агентского договора.

Смотрите так же:  Приказ мо рф о запрете курения

Подтверждает такой вывод и Президиум ВАС РФ. В пункте 6 информационного письма от 17.11.2004 № 85 Президиум ВАС РФ отметил, что «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента». Этот вывод в отношении договора комиссии можно применить по аналогии и к иным посредническим договорам (например, агентскому договору) (ст. 1011 ГК РФ). Если посреднический договор заключен позже, чем договор между арендодателем и поставщиком коммунальных услуг, есть риск, что посредническая сделка будет признана судом ничтожной (ст. 166, 168 ГК РФ).

То есть позиция Минфина и Судей не изменилась.

Из вашего вопроса следует, что вы планируете заключить с арендаторами агентские договоры, на основании которых вы приобретаете для них коммунальные услуги. В этом случае вы должны перевыставлять для них счета-фактуры на основании документов, полученных от коммунальных предприятий. При этом законодательство не запрещает выставлять посредникам несколько счетов-фактур на основании одного документа, полученного от поставщика (письмо Минфина России от 14.03.2014 № 03-07-15/11221).

Приложите к каждому счету-фактуре, переданному принципалу (арендатору), копию счета-фактуры, выставленного коммунальным предприятием, а также составленную вами бухгалтерскую справку, где вы рассчитали стоимость потребленных коммунальных услуг (на основании показаний счетчиков и т. п.). При этом в строке 2 счета-фактуры «Продавец» укажите не свое наименование, а название коммунального предприятия — фактического продавца коммунальных услуг (письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12).

И еще. Не забудьте, что посредники, применяющие УСН и перевыставляющие счета-фактуры в рамках посреднического договора, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры посредники на УСН регистрируют в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета по мере реализации товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-07-14/25028, ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры они передают покупателю товаров, работ, услуг, а второй оставляют у себя.

Далее посредник в течение пяти календарных дней передает копию выставленного счета-фактуры заказчику-комитенту (п. 3 ст. 168 НК РФ). И получает от него счет-фактуру, составленный на свое имя на основании переданных данных. Полученный документ посредник на УСН регистрирует в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Это общий порядок формирования счетов-фактур и регистрации их в журнале учета при посреднических сделках.

Вести журнал учета счетов-фактур можно как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения журнала учета, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Однако, учитывая то, что с 1 января 2015 года этот документ надо сдавать в налоговую инспекцию только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, вести его целесообразнее также электронно. Срок сдачи журнала, напомню, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Если подать журнал позже срока, то посредника на «упрощенке» могут оштрафовать на 200 руб. за каждый не сданный вовремя документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Может ли арендатор заключить с арендодателем посреднический договор на приобретение коммунальных услуг

Вопрос-ответ по теме

У нас (ИП на УСНО) арендодатель заключен агентский договор с арендатором на перевыставление коммунальных услуг. Арендодатель перевыставляет от лица поставщика ком.услуг счета-фактуры с выделенным НДС. Агентский договор заключен раньше, чем договор с ресурсоснабжающими организациями. Признается ли этот договор действительным и нужно ли нам сдавать декларации по НДС и платить НДС?

Такой договор признается действительным. Посреднический договор должен быть заключен раньше, чем договор между арендодателем и поставщиком коммунальных услуг.

Обязанности уплатить НДС и подать декларацию у вашей организации в данном случае не возникает. Подробная информация о порядке перевыставления счетов-фактур приведена в полном ответе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Может ли арендатор заключить с арендодателем посреднический договор на приобретение коммунальных услуг

Но посреднический договор должен быть заключен раньше, чем договор между арендодателем и поставщиком коммунальных услуг* (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/55).

Подтверждает такой вывод и Президиум ВАС РФ. В пункте 6 информационного письма от 17 ноября 2004 г. № 85 Президиум ВАС РФ отметил, что «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента». Этот вывод в отношении договора комиссии можно применить по аналогии и к иным посредническим договорам (например, агентскому договору) (ст. 1011 ГК РФ). Если посреднический договор заключен позже, чем договор между арендодателем и поставщиком коммунальных услуг, есть риск, что посредническая сделка будет признана судом ничтожной (ст. 166, 168 ГК РФ).

Посреднический договор могут признать недействительным и в том случае, если поставщик коммунальных услуг не давал согласия на передачу своих услуг арендатору. Передавать коммунальные услуги третьим лицам без согласия самого поставщика гражданское законодательство запрещает (ст. 545, 548 ГК РФ).

Если посреднический договор заключен, то последствия данной сделки для целей налогообложения будут оценены в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86 (согласовано с Минфином России)).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: НДС

Посредник, выступающий от своего имени, может перевыставлять счета-фактуры и не перечислять НДС

Наша организация — арендодатель на УСН получает от поставщика электроэнергии счета-фактуры на общую сумму электричества по всему зданию. Можно ли заключить агентский договор с арендатором на приобретение для него электроэнергии и перевыставлять ему счета-фактуры?

Бухгалтер ООО «Вектор» Г.Р. Жемчугова

На вопрос отвечает У.В. Семенова, советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Конечно, вы можете заключить агентский договор с арендатором на покупку для него электроэнергии. Дело в том, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает для «упрощенцев» каких-либо ограничений при заключении гражданско-правовых договоров (агентского договора, договора комиссии и т. п). Причем, оформив подобный договор, ваша фирма будет учитывать в доходах только сумму агентского вознаграждения. Это следует из статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Читайте также

Подробнее о составлении счета-фактуры читайте в статье «Ключевые изменения в оформлении счетов-фактур и других документов по НДС» // Упрощенка, 2012, № 2, с. 36.

Что касается второй части вопроса, то ваша организация вправе перевыставлять счета-фактуры арендатору. По общему правилу «упрощенец», выставляя счет-фактуру с выделением НДС, всю сумму данного налога, указанную в этом счете-фактуре, обязан уплатить в бюджет. Данное требование установлено в пункте 5 статьи 173 НК РФ.

Из вопроса следует, что счета-фактуры на электроэнергию выставляют коммунальные службы на имя арендодателя. Затем он перевыставляет эти счета-фактуры в адрес арендаторов в части коммунальных платежей, потребленных ими.

Получается, что ваша фирма-арендодатель дублирует арендатору счета-фактуры коммунальных организаций с учетом налога на добавленную стоимость, которые ранее были выставлены в ваш адрес. Возможность такой операции подтверждается и в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 № А55-14832/06 . Причем, как сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08, перевыставление счетов-фактур в данном случае не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

Соответственно, перевыставляя счета-фактуры, полученные от поставщиков электроэнергии, у вашей компании не возникнет обязанности платить НДС. Так как в данном случае арендодатель не реализует подобные коммунальные услуги.*

Журнал «Упрощенка» № 6, Июнь 2012

3. Рекомендация: Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Покупка через посредника

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 приложения 3 и в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:
– договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
– копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
– платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
– копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
– счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651.

Смотрите так же:  Доверенность на перевозку ценностей

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. Следует отметить, что при приобретении товаров у нескольких поставщиков выставлять заказчику сводный счет-фактуру посредник не вправе. При этом в качестве дополнительной информации он может указать в счете-фактуре, выставляемом заказчику, наименование своей организации. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/97.

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 приложения 3 ипункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Регистрирует такой документ в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 7 приложения 3 и пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок (п. 11 приложения 3, п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):
– выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
– полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:
– копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
– копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС в счетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 и ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:
– копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
– договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
– документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посреднических операций.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Проводки при работе по агентскому договору

Из описания ситуации не ясно, для каких целей приобретаются коммунальные услуги, какую деятельность ведет Ваша компания, агент лишь оплачивает или также приобретает услуги для Вас по заключенным им напрямую с поставщиками договорам.

В общем случае проводки, если агент только оплачивает услуги, могут выглядеть следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов):
Д 76 К 51 = перечислены средства агенту на оплату услуг;
Д 20 (26, 44, 91.2) К 60 = отражена стоимость приобретенных коммунальных услуг без НДС;
Д 19 К 60 = отражен НДС в стоимости приобретенных коммунальных услуг;
Д 68.2 К 19 = применен вычет НДС со стоимости приобретенных коммунальных услуг;
Д 60 К 76 = услуги оплачены агентом;
Д 26 (44, 91.2) К 76 = отражено вознаграждение агента;
Д 76 К 51 = оплачено вознаграждение агента.

Цитата (НКК): Добрый вечер!

Из описания ситуации не ясно, для каких целей приобретаются коммунальные услуги, какую деятельность ведет Ваша компания, агент лишь оплачивает или также приобретает услуги для Вас по заключенным им напрямую с поставщиками договорам.

В общем случае проводки, если агент только оплачивает услуги, могут выглядеть следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов):
Д 76 К 51 = перечислены средства агенту на оплату услуг;
Д 20 (26, 44, 91.2) К 60 = отражена стоимость приобретенных коммунальных услуг без НДС;
Д 19 К 60 = отражен НДС в стоимости приобретенных коммунальных услуг;
Д 68.2 К 19 = применен вычет НДС со стоимости приобретенных коммунальных услуг;
Д 60 К 76 = услуги оплачены агентом;
Д 26 (44, 91.2) К 76 = отражено вознаграждение агента;
Д 76 К 51 = оплачено вознаграждение агента.

Добрый день!
НКК, дело в том, что мы арендуем помещение(офис), а поскольку появились сложности у арендодателя с документами на право собственности, решили заключить договор с третьим лицом — агентский (таким образом мы компенсируем арендодателю все расходы по аренде). По условиям договора мы уже оплатили авансом 500 000руб агенту. Из которых 10% будет их вознаграждение.
Агент предоставил отчет , из которого видно, что за что за все услуги (расходы по уборке, электроснабжение, уборка территории, охрана и т.д) агент оплатил поставщику (в данном случаи им оказался наш Арендодатель) 1 700 000руб, из которых Принципал (мы) возмещаем агенту 450 000руб.
Я сделала проводку
1. 500 000 Д76 — К51 — оплата агенту
2. 381 356 Д 44 — К 76(агент) — оприходованы услуг
3. 68 644 Д19 — К 76 (агент)- НДС
4. 45 000 Д44- К76 (агент) — комиссионное вознаграждение

Но в документе «Поступление товаров и услуг» в закладке «счет-фактура» указала в строке «Составлен от имени» именно того поставщика (т.е в данном случае это наш арендодатель).
и теперь в книге покупок у меня поставщик — наш арендодатель , в сведениях о посреднике — агент.

Верны ли мои проводки?
спасибо большое!

Другие публикации:

  • Образец заявления на перевод алиментов Нужен образец заявления о смене взыскателя алиментов? Здравствуйте! Мне нужен образец заявления о смене взыскателя алиментов? И какие документы к этому приложить? До этого взыскателем алиментов были органы опеки. Ответы юристов […]
  • Договор гарантия на ремонт Договор гарантия на ремонт Отделочные работы, перепланировка, ремонт квартир и офисных помещений (+375 44) 553-44-73 (+375 29) 258-00-41 Ремонт квартир под ключРемонт квартир в новостройках. ПерепланировкаПроектирование и […]
  • Договор подряда с физическим лицом по 44 фз Закон № 44-ФЗ: продолжаем отвечать на вопросы читателей о новой системе закупок для государственных и муниципальных нужд. Часть 8 На вопросы наших пользователей по поводу применения Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ "О […]
  • Приказ минздрава красноярского края Приказ минздрава красноярского края Приказ министерства здравоохранения Красноярского края "Об утверждении нормативных затрат на обеспечение функций министерства здравоохранения Красноярского края и подведомственных ему краевых […]
  • Минимальный штраф в уголовном праве Штраф как уголовное наказание Штраф как вид уголовного наказания Штраф (ст. 46 УК) определяется законодателем как денежное взыскание, назначаемое в пределах, предусмотренных уголовным законом. Штраф занимает первое место в перечне […]
  • Курсы повышения квалификации для адвокатов в 2019 году Курс, семинар, тренинг Государственный оборонный заказ: новое в нормативно-правовом регулировании 275-ФЗ на 2019 г. Программа повышения квалификации по 275-ФЗ предназначена для: руководителей и специалистов (главных бухгалтеров, […]
Ндс агентский договор по электроэнергии