Касьянова Г. Ю.
2016

Гагарин П. А.
2013

В этом разделе представлены книги, в которых содержится информация о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), правилах ведения документов налогового учета (журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж), правилах оформления счетов-фактур в различных ситуациях. Признанным специалистом в НДС считается Крутякова Т.Л. Все книги этого автора можно купить в Интернет-магазине Бизнескафе.ру

  • 8 (495) 763-87-64
  • 8 (800) 302-03-96
  • пн-пт с 10.00 до 18.00

Россия, 129515, г. Москва, Проспект Мира, д.150 , гостиница КОСМОС

Для того, чтобы оценить ресурс, необходимо авторизоваться.

Содержание учебного пособия соответствует ГОС ВПО по учебной дисциплине «Налоги и налогообложение». Раскрыты теоретические основы системы налогообложения в Российской Федерации, показаны особенности налоговых систем ведущих развитых стран, содержание международных налоговых отношений РФ с иностранными государствами. Пособие предназначено для студентов и преподавателей высших учебных заведений, а также в качестве базового курса для подготовки специалистов в сфере налогообложения.

Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Учебное пособие

1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Н.Н. Акимова, А.М. Гринкевич НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Учебное пособие Томск Издательский Дом Томского государственного университета 2016

2 УДК (075.8) ББК Я73 А391 Акимова Н.Н., Гринкевич А.М. А391 Налог на добавленную стоимость : учебное пособие. Томск : Издательский Дом Томского государственного университета, с. ISBN В учебном пособии рассмотрены теоретические вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, порядка исчисления и уплаты налога и его авансовых платежей. Отдельный теоретический материал изложен в виде таблиц, схем. Предложены примеры. Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой по дисциплине «Налоги и налогообложение». Для студентов экономических специальностей всех форм обучения. УДК (075.8) ББК Я73 ISBN Томский государственный университет, 2016 Акимова Н.Н., Гринкевич А.М., 2016

3 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение. 6 ГЛАВА 1. История возникновения и развития НДС и его сущность История возникновения и развития НДС в зарубежных странах и в России Сущность налога на добавленную стоимость и его значение ГЛАВА 2. Основные элементы налогообложения Налогоплательщики Объект налогообложения Критерии определения места реализации товаров (работ, услуг) Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Налоговые ставки и порядок их применения ГЛАВА 3. Налоговая база и порядок ее определения Налоговая база Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) Порядок определения налоговой базы при реализации по государственным регулируемым ценам с учетом субсидий или предоставляемых льгот Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей «входной» НДС Порядок определения налоговой базы при реализации автомобилей и сельхозпродукции, приобретенных у физических лиц Порядок определения налоговой базы при реализации услуг по переработке давальческого сырья и реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

4 3.7. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены Особенности определения налоговой базы и налогообложения при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд Особенности определения налоговой базы и налогообложения при выполнении СМР для собственного потребления Особенности определения налоговой базы и налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ Особенности определения налоговой базы и налогообложения экспортных операций Особенности исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами Особенности определения налоговой базы и налогообложения налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров ГЛАВА 4. Момент определения налоговой базы. Предъявление НДС к уплате покупателю. Счет-фактура Момент определения налоговой базы Предъявление НДС к уплате покупателю Счет-фактура ГЛАВА 5. Налоговые вычеты по НДС и порядок их предоставления Налоговые вычеты Порядок предоставления вычетов по НДС ГЛАВА 6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ) Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст НК РФ)

5 ГЛАВА 7. Налоговая декларация по НДС Порядок предоставления налоговой декларации Сроки предоставления налоговой декларации Способы предоставления налоговой декларации Налоговые проверки деклараций по НДС ГЛАВА 8. Возмещение НДС Порядок возмещения налога (ст. 176 НК РФ) Заявительный порядок возмещения налога (ст НК РФ)

6 ВВЕДЕНИЕ Настоящее учебное пособие разработано в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». Налог на добавленную стоимость играет существенную роль в налоговой системе Российской Федерации. Это самый «молодой» из налогов, формирующих доходы бюджетов, хотя показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. В нашей стране при решении задачи развития рыночных отношений был реорганизован налог с оборота, действовавший до 1992 г., и введен НДС. Привлекательность НДС состоит в том, что у него широкая налоговая база, и это позволяет обеспечить стабильные платежи в бюджет; схема взимания налога позволяет сократить уклонения от уплаты налога, также применение НДС направлено на стимулирование экспорта, а кроме того, усиливается конкурентоспособность отечественных товаров за счет возмещения части НДС. Вместе с тем НДС обладает регрессивностью, поскольку группа лиц с низким уровнем дохода выплачивает в качестве налога относительно бóльшую долю, чем высокодоходное население. Цель пособия подробно и в тоже время максимально понятно разъяснить вопросы налогообложения, связанные с налогом на добавленную стоимость, а также оказать помощь студентам, начинающим специалистам в изучении теоретических и практических вопросов в области начисления НДС, истребования установленных вычетов и его уплаты. В пособии подробно проанализированы все элементы НДС: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, налоговые ставки, порядок исчисления, сроки уплаты налога и авансовых платежей. 6

7 В пособии даны конкретные рекомендации: как правильно исчислить налог в той или иной практической ситуации, какие документы необходимо оформлять и в какой момент их необходимо отразить в налоговом учете. Все разъяснения сопровождаются наглядными примерами, толкованием отдельных положений Налогового кодекса РФ, ссылками на нормативные акты (законы, приказы, письма Минфина и ФНС России). С полными текстами всех этих документов можно ознакомиться в электронной справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Для удобства усвоения учебной дисциплины «Налогообложение организаций» отдельные материалы изложены в виде схем, таблиц. Помимо этого, в пособии учтены изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 2016 г. В учебном пособии рассмотрены экономическая роль НДС, его сущность, дана характеристика всех элементов налогообложения, раскрыты механизмы исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. После изучения материалов данного учебного пособия вы сможете: объяснить экономическую природу НДС; дать характеристику налога как инструмента налогового регулирования экономической активности; охарактеризовать роль НДС в формировании доходной части бюджета; правильно рассчитать налоговую базу по налогу и исчислить налог к уплате в бюджет; учесть возможности для правильного исчисления налога с учетом прав на получение вычетов. Учебное пособие предназначено для студентов экономических вузов и факультетов, обучающихся по программам подготовки бакалавров, при освоении курса «Налогообложение организаций». 7

8 ГЛАВА 1. История возникновения и развития НДС и его сущность 1.1. История возникновения и развития НДС в зарубежных странах и в России Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX в. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX в. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, благодаря которому он полностью и окончательно был введен во Франции в 1968 г. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период Первой мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате цена 8

9 реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны, производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после Первой мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период Второй мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Вопервых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов изза невозможности осуществлять полный контроль над всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения розничной торговли такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю). Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 г. в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны, его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интере- 9

10 сах создания общего рынка. В 1967 г. вторая директива Совета ЕС объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 г. В том же 1967 г. налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 г. в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 г. окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 г. десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий к НДС по методу взимания налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что его прочному внедрению в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы. Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты. Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и, как следствие, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения. В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития. В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необхо- 10

Смотрите так же:  Между кем заключался договор о найме ученика

11 димо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 23%) к промышленным и другим товарам и услугам; наконец, повышенные ставки (свыше 25%) к предметам роскоши Сущность налога на добавленную стоимость и его значение Налог на добавленную стоимость взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. Экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. 11

12 Применение и распространение НДС обосновывается фискальными, экономическими и психологическими преимуществами налога. Фискальные преимущества НДС заключаются в его высокой доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически каждый человек уплачивает этот налог независимо от того, какой доход получает. Налоговое бремя распространяется по более широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогах. НДС позволяет оперативно реагировать на необходимость дополнительных доходов простым поднятием ставки налога. НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. Относительное самовзыскание НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушений зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых проверок, эффективности налогового контроля, что во многом обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах являются важными условиями, обеспечивающими эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и работ и услуг сторонних организаций в совокуп- 12

13 ной стоимости произведенных предприятием товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте. Психологические преимущества НДС состоят в том, что высокий доход от поступлений по налогу достигается почти незаметно, так как конечные потребители неосознанно уплачивают его в стоимости товаров; таким образом, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога. НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, так как более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют бóльшую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения. Сущность налога на добавленную стоимость можно проиллюстрировать на примере (показатели условные). Организация «А» занимается производством деталей и механизмов для пылесосов, которые реализуют организации «Б» за 100 руб. Организация «Б», произведя сборку, реализует их организации «В» за 300 руб. Организация «В», осуществив доналадку в виде установки пластмассовых корпусов и шлангов, реализует упакованные пылесосы населению за 800 руб. Исходя из условий, добавленная стоимость равна: у организации «А» 100 руб.; у организации «Б» 200 руб. ( ); у организации «В» 500 руб. ( ). Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку: у организации «А» 18 руб. (100 18%); у организации «Б» 36 руб. (200 18%); у организации «В» 90 руб. (500 18%). 13

14 Гл. 21 НКРФ не раскрывает механизм определения добавленной стоимости, и более того, он достаточно трудоемкий, поэтому НДС рассчитывается в 3 этапа. 1 этап. «Исходящий» НДС с выручки будет равен: у организации «А» 18 руб. (100 18%); у организации «Б» 54 руб. (300 18%); у организации «В» 144 руб. (800 18%). 2 этап. Исчисляется так называемый «входящий» НДС, т.е. НДС, уплаченный поставщиком ресурсов. Этот НДС учитывается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Входящий НДС с покупок будет равен: у организации «А» 0 руб. (покупок в налоговом периоде не было); у организации «Б» 18 руб. (сумма НДС, указанная в счетефактуре, выставленном организацией «А» при отгрузке); у организации «В» 54 руб. (сумма НДС, указанная в счетефактуре, выставленном организацией «Б» при отгрузке). 3 этап. Определяется сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, как разница между «исходящим» и «входящим» НДС. НДС к уплате равен: у организации «А» 18 руб. (18 0); у организации «Б» 36 руб. (54 18); у организации «В» 90 руб. (144 54). Таким образом, каждая организация должна начислять НДС на всю сумму реализации («исходящий» НДС). Одновременно организации имеют право уменьшить начисленный НДС на сумму «входящего» НДС по произведенным ей самой покупкам. Разница между НДС, начисленным с продаж и уплаченным по покупкам, подлежит уплате в бюджет. При этом гл. 21 НК РФ исчисление «исходящего» и «входящего» НДС регулируется сложными правилами, незнание или неправильное применение которых приводит к недоплате в бюджет НДС. В следующей главе будут рассмотрены элементы налогообложения по НДС. 14

15 ГЛАВА 2. Основные элементы налогообложения 2.1. Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ): 1) российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ); 2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ); 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (далее ТС) (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ). Государственные (муниципальные) органы, которые имеют статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от ): они действуют в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не выступают от имени публично-правового образования в порядке ст. 125 ГК РФ; они действуют в собственных интересах, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования. Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым законодательством, но и Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), а также федеральным законом от ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 15

16 налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков «ввозного» НДС больше, чем группа налогоплательщиков «внутреннего» НДС. Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели за исключением лиц, которые не признаются плательщиками НДС, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Гл. 21 НК РФ предусмотрены категории лиц, которые не уплачивают НДС, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются. Не признаются плательщиками НДС организации и предприниматели: применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее ЕСХН) (п. 3 ст НК РФ); применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН) (подп. 2, 3 ст НК РФ); применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД (п. 4 ст НК РФ); применяющие патентную систему налогообложения (далее ПСН) в отношении деятельности, переведенной на ПСН (п. 11 ст НК РФ); освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ; организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст НК РФ (участники проекта «Сколково»). Из приведенного правила есть исключения. В частности, указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, в случаях если: выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ); 16

17 осуществляют ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; осуществляют операции по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имущества и концессионным соглашениям на территории РФ (в том числе при применении ЕСХН и УСН). Кроме того, не признаются плательщиками НДС: иностранные лица до г. в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ); иностранные и российские организации в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ). Обязательства по уплате НДС представлены в виде таблицы. Налогоплательщики Обязанность по уплате «внутреннего» НДС 17 Обязанность по уплате «ввозного» НДС и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст Организации и предприниматели, применяющие ОСН* + + Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения + в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН Организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика + НДС * ОСН общая система налогообложения. Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст.ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС.

18 При этом для иностранных компаний-плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ). Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ). От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Право получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не распространяется на: организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев; организации, получивших статус участника инновационного проекта «Сколково». Кроме того, освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не распространяется на лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ). Поэтому лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС, обязаны заплатить налог на таможне и исполнить обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ. В целях получения освобождения размер выручки определяется исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от ). 18

Смотрите так же:  Иск о выделении доли умершего

19 При этом не учитывается выручка, полученная: от операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ; от реализации товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст.ст. 147, 148 НК РФ). Данный вывод косвенно следует из разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от и согласованных с Минфином России. Например: Организация оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация применяет ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке. Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 тыс. руб., в ноябре 450 тыс. руб., в декабре 200 тыс. руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 тыс. руб., в ноябре 230 тыс. руб., в декабре 190 тыс. руб. Размер выручки приведен без учета НДС. Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной за октябрь декабрь по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2 млн руб. ( ), то организация вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС. Налогоплательщики, которые используют право на освобождение, обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ): 1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от БГ-3-03/

20 2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций). 3. Выписка из книги продаж. 4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей). С 1 января 2015 г. из перечня документов, подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Например: Организация намерена не платить НДС с 1 октября 2014 г., в этом случае уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 октября 2014 г.; если по почте заказным письмом, то днем их представления признается шестой день со дня отправления. Освобождение носит уведомительный характер, и, используя это право, налогоплательщик уже не может отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев утраты права. По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики не позднее 20-го числа последующего месяца обязаны представить в налоговый орган: документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки без НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб; уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования этого права. Налогоплательщик утрачивает право, когда: совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.; осуществлялась реализация подакцизных товаров. В таких ситуациях сумма НДС за месяц, в котором произошла утрата права, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общем порядке. Если налогоплательщики переходят на общую систему налогообложения (ОСН) с упрощенной системы налогообложения, то для 20

21 подтверждения права на освобождение от уплаты НДС достаточно будет представить в налоговую инспекцию только выписку из своей книги учета доходов и расходов (абз. 6 п. 6 ст. 145 НК РФ). Аналогичное правило установлено и для предпринимателей, ранее применявших ЕСХН (абз. 7 п. 6 ст. 145 НК РФ). Они также представляют только выписку из своей книги учета доходов и расходов. Форма такой книги утверждена Приказом Минфина России от н. В связи с началом применения освобождения от обязанностей плательщика НДС у налогоплательщиков возникает обязанность по восстановлению «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятого к вычету до начала применения освобождения. С 1 января 2015 г. предусмотрен следующий порядок восстановления НДС (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ): если налогоплательщик применяет освобождение с первого месяца налогового периода, восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения; если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в том же квартале, в каком началось применение освобождения. До указанной даты налог следовало восстанавливать в последнем налоговом периоде перед отправкой в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ). Согласно позиции Минфина России суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от /106). Уплата НДС производится либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога (Письмо Минфина России от /89). 21

22 В то же время, в случае утраты права на освобождение, налогоплательщики вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). При этом данное правило неприменимо в отношении основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС, так как в ст.ст. 171, 172 НК РФ не установлен порядок осуществления вычетов в отношении таких ОС (Письмо Минфина России от /240). Например: С 1 июля организация решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы. В марте организация закупила товары общей стоимостью 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе. «Входной» НДС в сумме 18 тыс. руб. был принят к вычету по декларации за I квартал. После отправки уведомления и соответствующих документов организация обязана восстановить сумму «входного» налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара в сумме 18 тыс. руб. Записью июня организация восстанавливает в учете НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, что отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 19. Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом В декларации по НДС за II квартал указанная сумма отражается в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам», предусмотренным пп. 2 4 ст. 164 НКРФ. Таким образом, ограничение по размеру выручки одно из необходимых условий применения освобождения. Налоговые органы проверяют выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь март, февраль апрель, март май, апрель июнь, май июль и т.д. Соответственно налогоплательщики, использующие право на ос- 22

23 вобождение обязаны ежемесячно анализировать совокупную трехмесячную выручку на предмет превышения 2 млн руб. В случае утраты права на освобождение следует с месяца утраты перейти на уплату НДС, в связи с чем приобретается право на вычет. Например: Организация использует право на освобождение с 1 января 2015 г. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 тыс., 600 тыс. и 900 тыс. руб. (совокупная выручка тыс. руб.). Фактическая себестоимость приобретенного в августе товара составила 354 тыс. руб., в том числе «входной» НДС 54 тыс. руб., который организация уплатила поставщику (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поскольку организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, то начиная с 1 августа она признается плательщиком НДС, конкретно за август в сумме 162 тыс. руб. (900 тыс. 18%), при этом она имеет право на вычет в сумме 54 тыс. руб., который был предъявлен поставщиком товара Объект налогообложения Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Объектами налогообложения по НДС, в соответствии со ст. 146 НК РФ, признаются следующие операции: 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 23

24 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии п. 1 ст. 39 НК РФ, реализация это: передача на возмездной (безвозмездной) основе права собственности на товар; передача на возмездной (безвозмездной) основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; возмездное (безвозмездное) оказание услуг одним лицом другому лицу. Так, если при передаче имущества переход права собственности не происходит, то реализации не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ). Например, не является реализацией передача имущества по договору доверительного управления (п. 1 ст ГК РФ, Письмо ФНС России от Например: Организация «Альфа» купила и передала подарки сотрудникам к Новому году. Несмотря на то что передача подарков осуществляется безвозмездно, она признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при выдаче подарков организация произвела исчисление налога по соответствующей ставке и впоследствии уплатила его в бюджет. Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Например: По договору поставки организация «Альфа» должна оплатить продукцию организации «Бета» денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных денежных средств у организации «Альфа» не оказалось. Поэтому стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация «Альфа» должна передать в счет оплаты продукции основное 24

25 средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации «Альфа» и облагается НДС на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Также считается реализацией передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На практике покупатель может осуществлять оплату в натуральной форме путем передачи продукции или имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг. Такая передача (выполнение работ, оказание услуг) признается реализацией и облагается НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от /135). Реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав осуществляется на основании документов, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, т.е. договоров, актов, счетов, платежных документов. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Уменьшают прибыль только те расходы, которые (п. 1 ст. 252 НК РФ): а) обоснованы (экономически оправданы); б) документально подтверждены; в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода; г) не относятся к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ. Если затраты на производство (приобретение) товаров (работ, услуг) соответствуют этим требованиям, то при передаче соответствующих товаров (работ, услуг) для собственных нужд объекта налогообложения по НДС у налогоплательщика не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не имеет значения, являются такие расходы прямыми или косвенными, в том числе расхода- 25

Смотрите так же:  Лицензия 1с взломать

26 ми на производство, не давшее продукции, вспомогательное производство (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Объект налогообложения по НДС отсутствует даже в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал (Постановление Президиума ВАС РФ от /12). Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям (Письмо Минфина России от /132). Например: Организация приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками. Поскольку затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС. Например: Организация собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций. Также для выполнения отдельных видов работ налогоплательщиками привлекаются подрядные организации, т.е. строительство 26

27 ведется смешанным способом. Налоговая база в этом случае определяется без учета стоимости строительных работ, выполненных подрядными организациями. Иными словами, СМР для собственного потребления это работы капитального характера, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому если строительномонтажные работы выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает (Письмо Минфина России от /12). Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория Таможенного союза включает в себя территорию РФ (п. 1 ст. 2 ТК ТС). Таким образом, объектом налогообложения по НДС являются операции, указанные в подп. 1 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если конкретная операция не отвечает признакам какой-либо из операций, перечисленных в п. 1 ст. 146 НК РФ, она не образует объекта налогообложения по НДС. Исчислять и уплачивать налог при ее осуществлении не требуется. Так, не облагается НДС реализация товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ. Этот вывод следует из формулировки подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Также не является объектом налогообложения по НДС выбытие (списание) имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и иных событий, не зависящих от воли налогоплательщика (Письмо Минфина России от /17292 и п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от ). В этих случаях налогоплательщик должен зафиксировать и подтвердить документально факт выбытия имущества, а также то, что имущество не было передано третьим лицам, а выбыло по не зависящим от него обстоятельствам. Иначе налог по данной опе- 27

28 рации будет исчислен по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, установленным для операций по безвозмездной реализации имущества (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от ). Кроме того, п. 2 ст. 146 НК РФ установлен ряд операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС. 1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Например, не облагаются НДС: покупка у уполномоченного банка физическим лицом-резидентом наличной иностранной валюты (Письмо ФНС России от безвозмездная передача юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица (Письмо Минфина России от /87); получение денежных средств в виде неосновательного обогащения (Письмо Минфина России от /45656); предоставление грантов (Письмо ФНС России от ЕД-21-3/375 (п. 1)); операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме (Письма Минфина России от /40, ФНС России от ЕД-4-3/7896). Суммы процентов, уплачиваемые заемщиком, освобождаются от НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от /155). Например: 6 августа 2015 г. в результате реорганизации организации «Сигма» из ее состава выделилась организация «Бета». Согласно разделительному балансу организация «Сигма» передала организации «Бета» 28

29 офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество. При таких обстоятельствах передача офисной техники и иного имущества организации «Бета» не является реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения по НДС Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). Также следует иметь в виду, что если имущество передается некоммерческой организации для одновременного использования в уставной и предпринимательской деятельности, то такая передача должна облагаться НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от /1/542) Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от /126824). Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта (ст. 1 закона РСФСР от «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», ст. 1 федерального закона от ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»). Например: Организация заключила договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) с другими организациями и инди- 29

30 видуальными предпринимателями. Предметом договора является строительство многоэтажного жилого дома. В качестве вклада организация передает в совместную деятельность оборудование и материалы Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (подп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Порядок передачи имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению регулируется федеральным законом от ФЗ «О концессионных соглашениях». По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать и (или) реконструировать недвижимое имущество (а также, при наличии, технологически связанное с ним движимое имущество), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения объектом концессионного соглашения (ч. 1 ст. 3 Закона 115-ФЗ) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Если стоимость имущества, которое передается участнику при его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС по ставке 18 или 10% (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от /144). Например: При создании ООО участник внес вклад стоимостью 100 тыс. руб. Спустя два года он решил выйти из состава участников общества. При выходе ему были переданы ТМЦ общей стоимостью 30

31 150 тыс. руб., что соответствует действительной стоимости доли этого участника на момент его выхода из общества. Передача имущества в пределах стоимости вклада реализацией не является и не облагается НДС. В то же время с суммы превышения стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального вклада организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в рассматриваемом случае равна 50 тыс. руб. ( ). Сумма налога составит 9 тыс. руб. ( %). Также организация восстановит к уплате в бюджет «входной» НДС, принятый к вычету при приобретении ТМЦ, в пределах их стоимости, не превышающей первоначальный вклад участника (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если действительная стоимость доли выплачивается участнику деньгами, то объекта налогообложения по НДС не возникает, даже когда выплаченная сумма превышает стоимость первоначального вклада этого участника (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от /223) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Например: Между организацией «Альфа» и организацией «Бета» заключен договор простого товарищества, целью которого является производство продукции. В качестве вклада в простое товарищество организация «Альфа» внесла денежные средства. При прекращении указанного договора в связи с истечением срока его действия организации «Альфа» была передана готовая продукция, стоимость которой равна сумме ее вклада в простое товарищество. Также не возникает объекта налогообложения в ситуации, когда участникам простого товарищества в пределах их первона- 31

Другие публикации:

  • Штраф за красный свет при видеофиксации Штраф на проезд на красный свет на камеру Нарушение в виде проезда на красный свет влечет за собой штраф, и оно входит в число самых распространенных нарушений. Обычно начинающие водители ведут себя невнимательно и могут не заметить […]
  • Грицук адвокат Адвокат Грицук Светлана Юрьевна Статус: Действующий; Реестровый номер: 67/381; Номер удостоверения: 421; Государство: Российская Федерация; Федеральный округ: Центральный федеральный округ; Субъект Российской Федерации: Смоленская […]
  • Городской закон о тишине ФЗ о тишине в 2019 году Конфликты соседей в большинстве случаев возникают из-за того, что кто-то превышает допустимый уровень шума, и тем самым мешает остальным людям отдыхать. Правила поведения жителей многоквартирных домов и наказание […]
  • Исковое заявление в суд о встрече с ребенком образец Образец искового заявления об изменении порядка общения В Новокуйбышевский городской суд Самарской области 446200, г. Новокуйбышевск, ул. Сафразьяна, д. 7 Третье лицо: Управление опеки, попечительства, и защиты прав несовершеннолетних […]
  • Нотариус в сочи филипчук Филипчук Татьяна Анатольевна Ассоциация нотариусов "Нотариальная палата Краснодарского края" Бесплатная юридическая консультация 8 (800) 333-94-83 доб. 921 Адрес и телефон Приказ и лицензия Отзывы о работе нотариуса «Филипчук Татьяна […]
  • Отпуск по уходу за ребенком до 15 лет приказ образец т-6 Правила оформления приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет — грамотный образец заполнения Мать ребенка, отец либо иной родственник, который непосредственно ухаживает за малышом, имеют право на предоставление […]
Ндс учебное пособие