Выходное пособие по соглашению сторон страховые взносы

Подборка наиболее важных документов по запросу Выходное пособие по соглашению сторон страховые взносы (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Выходное пособие по соглашению сторон страховые взносы

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Выходное пособие по соглашению сторон страховые взносы

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Выходное пособие по соглашению сторон и страховые взносы

Вопрос: С сотрудником заключено соглашение о расторжении трудового договора. Согласно коллективному договору во всех случаях увольнения работников (кроме увольнения по инициативе работодателя) им дополнительно (помимо случаев, оговоренных в ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере двух окладов. Нужно ли облагать данную выплату НДФЛ и взносами? И можно ли учесть ее в расходах по налогу на прибыль и при УСН?

Увольнение по соглашению сторон

Выходное пособие (компенсация), выплачиваемое работнику при увольнении по соглашению сторон

Начисление выходного пособия в 1С

Облагается ли НДФЛ выходное пособие (компенсация), выплачиваемое при расторжении договора по соглашению сторон?

Ответ от 16.06.2016 :

В определенных случаях работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие в силу норм ТК РФ. В частности, такая обязанность возникает, если сотрудник увольняется по причине (ч. 1 ст. 178 ТК РФ):

  • ликвидации организации;
  • сокращения численности или штата работников.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие по ТК РФ работнику не положено. Однако работодатель вправе предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре иные (не перечисленные в ТК РФ) случаи выплаты выходного пособия, в том числе в повышенном размере (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Соответственно, организация вправе по своему усмотрению произвести данную выплату, даже если основанием увольнения является соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ).

Порядок налогообложения и обложения взносами следующий.

Налог на прибыль

Начисления увольняемым сотрудникам учитываются в расходах на оплату труда. При этом к подобным начислениям относятся, в частности, выходные пособия, которые предусмотрены соглашениями о расторжении трудового договора (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, выходное пособие в представленной ситуации уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на оплату труда учитываются в таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, когда выплата выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон закреплена в локальном акте работодателя (например, в коллективном договоре), она включается в состав расходов при УСН.

НДФЛ и страховые взносы

Предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), НДФЛ и взносами не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Минфин России поясняет, что НДФЛ с данных выплат не удерживается независимо от основания увольнения (п. 1 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

Аналогичной позиции в отношении страховых взносов придерживается Минтруд России (письма от 27.10.2015 № 17-4/В-526, от 24.09.2014 № 17-3/В-449).

Однако необходимо учитывать, что не облагается НДФЛ и взносами не любая сумма выходного пособия, а та часть, которая меньше либо равна трехкратному размеру среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Соответственно, если пособие назначено в большем размере, то сумма превышения включается в базу по НДФЛ и взносам в общем порядке (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Как задать вопрос

Начисляются ли страховые взносы на выходное пособие

— Если иных пособий, выплачиваемых работнику при увольнении, у вас не было, то выходное пособие в размере 2-х месячного среднего заработка, выплачиваемое при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не облагается страховыми взносами .

Ведь страховые взносы с выходного пособия при увольнении (в том числе по соглашению сторон), сокращении, а также со среднемесячного заработка на период трудоустройства облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев только в той части, которая превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратный размер) .

Выходное пособие при увольнении сотрудника: НДФЛ и страховые взносы

Назначить выходное пособие работнику можно даже в случае его увольнения по соглашению сторон. Примечательно, что такая выплата НДФЛ и страховыми взносами не облагается.

При расторжении трудового договора по некоторым основаниям работник имеет право на выходное пособие в силу закона. Эти компенсации предусматривает статья 178 Трудового кодекса РФ. А именно, выходное пособие работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата, полагается в размере среднего месячного заработка. В ряде других прямо поименованных случаях выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка – например, при отказе работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

Смотрите так же:  Оренбург регистрация ип

Примечательно, что статья 178 Трудового кодекса РФ допускает назначение выходных пособий в других случаях, а также в повышенном размере. Соответствующие условия должны быть оговорены в трудовом договоре либо в коллективном договоре.

Правда, для отдельных категорий работников размер выходного пособия законодательно ограничен. К ним относятся руководители и главные бухгалтеры компаний. При прекращении трудовых договоров с этими работниками по любым основаниям совокупный размер выплачиваемых выходных пособий, компенсаций и иных выплат в любой форме не может превышать их трехкратный средний месячный заработок (ст. 349.3 ТК РФ).

Весьма популярным основанием увольнения является расторжение трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Возможна ли выплата выходного пособия в этой ситуации?

Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора (определение Верховного суда РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939).

Сразу укажем, что выплата выходного пособия по такому основанию руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам прямо запрещена статьей 349.3 Трудового кодекса РФ. В ней специально оговорено: соглашения о расторжении трудовых договоров в соответствии со статьей 78 Трудового кодекса РФ с работниками этих категорий не могут содержать условия о выплате выходного пособия.

Кроме того, необходимо принять во внимание разъяснение Верховного Суда РФ (определение от 06.12.2013 № 5-КГ13-125): выплата выходного пособия не может предусматриваться в случае увольнения работника по инициативе работодателя.

В иных случаях препятствий для назначения выходного пособия не имеется. Задача бухгалтера – учесть эту выплату согласно правилам Налогового кодекса РФ. Но если выходное пособие предусмотрено трудовым или коллективным договором в связи с увольнением по соглашению сторон, то оно на общих основаниях признается компенсацией, установленной действующим законодательством Российской Федерации. А правила исчисления налогов и взносов по компенсациям хорошо известны. Увы, практика споров с контролирующими органами свидетельствует о необходимости официальных разъяснений.

Являясь компенсацией, связанной с увольнением работников, выходное пособие не облагается НДФЛ на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но с учетом ограничения совокупного размера выплат, установленного абзацем 8 названного подпункта. В случае увольнения по соглашению сторон освобождаются от налогообложения суммы выходного пособия, не превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, этот предел составляет шестикратный размер среднего месячного заработка.

Данная правовая позиция разъяснена территориальным налоговым органам письмом ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/[email protected] (п. 9).

Страховые взносы

В случае увольнения работника по соглашению сторон не облагается страховыми взносами сумма выходного пособия в части, не превышающей трехкратный размер его среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Но при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, этот предел составляет шестикратный размер среднего месячного заработка работника.

Аналогичный вывод в отношении страховых взносов, уплачивавшихся до 1 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», представлен в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

На таких же условиях выходные пособия не облагаются и взносами на «травматизм» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Налог на прибыль

Выходные пособия учитываются в расходах на оплату труда согласно пункту 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Основания увольнения роли не играют.

Но вопрос о признании расходов на выходные пособия при увольнении по соглашению сторон был исследован в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

В заключение заметим: на основании статьи 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Пожалуй, выплата выходного пособия в связи с увольнением по соглашению сторон по сути имеет сходную природу.

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Выходное пособие: страховые взносы

ТК РФ предусматривает несколько случаев, когда при увольнении работнику должна быть выплачена не только заработная плата и компенсация за накопившиеся неиспользованные дни отпуска, но и дополнительные выплаты.

К примеру, при ликвидации организации, а также при сокращении численности или штата фирмы (п. 1,2 ст. 81 ТК РФ) работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, и на период трудоустройства – по общему правилу не свыше 2 месяцев со дня увольнения, – за ним сохраняется средний месячный заработок (ст. 178 ТК РФ).

Кроме законодательно установленных случаев, выплата выходного пособия может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, а также отдельным соглашением с работником (ст. 178, 181 ТК РФ).

Смотрите так же:  Экспертиза р москва

Как следствие возникает вопрос – облагается ли выходное пособие страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС, в том числе «на травматизм»?

Порядок начисления страховых взносов с выходных пособий

Выходное пособие, а также другие компенсации (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), выплачиваемые увольняемому работнику, подлежат обложению взносами тогда, когда их сумма превышает определенный лимит (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ ). Лимиты для разных категорий работников приведены в таблице ниже.

Выплаты по соглашению сторон и страховые взносы: точки над «i» расставлены (Ковалев Д.)

Дата размещения статьи: 10.04.2017

Еще с 1 января 2015 года законодатель ограничил суммы, выплачиваемые при увольнении, на которые не нужно начислять страховые взносы. И даже контролирующие органы признали, что в пределах установленного лимита выходные пособия не облагаются взносами вне зависимости от того, по какому основанию расторгаются трудовые отношения. Однако история на этом не закончилась — представители фондов, видимо, решили «добрать» взносы за ранее истекшие периоды. Благо Верховный Суд их не только остановил, но и вообще снял эту «старую» проблему.

Положениями главы 27 Трудового кодекса (далее — ТК) определены гарантии и компенсации, связанные с расторжением трудового договора. Выходным пособиям посвящена статья 178 ТК. Данной нормой закреплен перечень случаев, когда выплата выходных пособий обязательна. Речь идет о расторжении трудовых отношений в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК), а также в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК). В таких ситуациях увольняемому должно быть выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Плюс ко всему за ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения. Однако такой поворот событий возможен при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Есть и еще перечень оговоренных ТК ситуаций, предусматривающих выплату выходного пособия, правда, в меньшем размере — в размере двухнедельного среднего заработка. Таковое положено сотруднику, с которым трудовой договор расторгается по одному из следующих оснований:
— отказ от перевода на другую работу, которая показана сотруднику по состоянию здоровья, либо у работодателя отсутствует подходящая работа;
— призыв сотрудника в армию;
— восстановление на работе сотрудника, который ранее делал эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК);
— отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК);
— работник признан полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медзаключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК);
— отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК).
Однако законодатель также предусмотрел, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также должны устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК.
Иными словами, трудовое законодательство позволяет работодателям выплачивать выходные пособия в повышенных размерах и, более того, даже расширить перечень случаев, когда такие пособия могут выплачиваться. То есть в принципе в коллективном или трудовом договоре компания может прописать обязанность работодателя выплачивать выходное пособие при увольнении и по соглашению сторон, но.

«Страховые» нормативы

В настоящее время размер выходных пособий для целей обложения таких выплат НДФЛ и страховыми взносами нормирован. Так, согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса (далее — Кодекс) выходное пособие облагается НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (или шестикратный размер среднего месячного заработка работника, увольняющегося из «северной» организации). Соответственно, с суммы, превышающей данный лимит, НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке (см., напр., письма Минфина от 5 июля 2016 г. N 03-04-06/39144, от 16 июня 2016 г. N 03-04-06/35155 и т.д.).
Такой же норматив с 1 января 2017 года установлен и в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса для целей обложения выплачиваемых выходных пособий НДФЛ. Да и в 2015 — 2016 годах фактически действовало то же правило, но прописано оно было в Законе от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, который с 1 января 2017 года утратил силу (см., напр., письма Минтруда от 1 июня 2016 г. N 17-4/В-215, от 5 мая 2016 г. N 17-4/В-188 и т.д.).
Проблемными оказались выходные пособия, которые компании выплачивали работникам по соглашению сторон до 1 января 2015 года.

«Старая» проблема

Дело в том, что в Законе N 212-ФЗ, действовавшем в этот период, отдельного ограничения для выходных пособий, выплачиваемых по соглашению сторон, применяемого при исчислении страховых взносов, установлено не было. Единственная норма, позволяющая не начислять на такие пособия взносы, — это подпункт «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому не облагались взносами суммы установленных законодательством компенсационных выплат. Однако мнения судов касательно того, является ли выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон законодательно установленной компенсацией, разделились.
Так, одни судьи указывали на то, что раз прямо в ТК выплата такого пособия не предусмотрена, то ее нельзя рассматривать как установленную законодательством со всеми вытекающими. При этом и пунктом 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не облагаются взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены на соответствующем уровне. То есть по всему выходит, что выходные пособия, выплаченные по соглашению сторон, облагаются страховыми взносами по полной (см. постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 октября 2015 г. N Ф04-23957/2015 по делу N А67-82/2015 (определением ВС от 4 февраля 2016 г. N 304-КГ15-18896 отказано в передаче дела на рассмотрение в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС), Арбитражного суда Московского округа от 7 июня 2016 г. N Ф05-7453/2016 по делу N А40-197519/2015, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 апреля 2016 г. N Ф08-1200/2016 (определением ВС от 11 июля 2016 г. N 308-КГ16-8844 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС)).
С другой стороны, в судебной практике также встречаются диаметрально противоположные решения. Они основаны на том, что Трудовой кодекс прямо предусматривает возможность установления случаев выплаты выходного пособия и его размера трудовым или коллективным договорами, соглашениями. Соответственно, если выплата такового прописана в соглашении к трудовому договору, которое является его неотъемлемой частью, то это пособие следует рассматривать не иначе как компенсационную выплату, предусмотренную законодательством. Поэтому и взносы на это пособие не начисляются. В некоторых случаях судьи рассуждают иначе. Дескать, выплата выходного пособия не является платой за труд и т.п. Поэтому такие выплаты по определению не являются объектом обложения взносами. То есть иным путем арбитры приходят к тому же выводу — взносы на выходные пособия начислять не нужно (см., напр., постановления Арбитражного суда Московского округа от 14 июня 2016 г. N Ф05-7549/2016 по делу N А40-167816/2015, от 6 мая 2016 г. N Ф05-4985/2016 и т.д.).

Смотрите так же:  Образец заявления в департамент жилищного обеспечения

Свежее решение

Точки над «i» расставил Верховный Суд в определении от 20 декабря 2016 г. N 304-КГ16-12189. В нем указано, что «выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное коллективным договором и дополнительными соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью трудовых договоров в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством РФ». Соответственно, страховыми взносами указанные выплаты не облагаются.
Данный вывод Президиум ВС включил в Обзор судебной практики N 1 за 2017 год. Поэтому, скорее всего, шансы контролеров доначислить взносы на выходные пособия, которые производились в свое время при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, сведены на нет.
Отметим также, что по факту «высшие» судьи приравняли указание на подобные выплаты в соглашении о расторжении трудового договора к включению этого условия в сам трудовой договор.

Законодательное ограничение

Таким образом, контролирующие органы, настаивающие на том, что выходные пособия «по соглашению» облагаются взносами в полном объеме, проиграли — Верховный Суд такие пособия также в полном объеме освободил от взносов.
Однако учтите, что речь идет о пособиях, выплаченных до 1 января 2015 года. После указанной даты выходные пособия, как мы уже говорили, нормируются.
Есть и еще один момент: в статье 181.1 ТК содержится запрет на выплату выходных пособий при увольнении сотрудников по основаниям, которые:
— относятся к дисциплинарным взысканиям (ч. 3 ст. 192 ТК РФ);
— связаны с совершением работниками виновных действий (бездействия).
Соответственно, в таких ситуациях, чтобы там ни было прописано в соглашении, выплата выходного пособия противоречит законодательству. Соответственно, освобождение от обложения взносами на такие выплаты не распространяется. В то же время надо признать, что это положение скорее на пользу работодателю, чем во вред — не придется выплачивать «отступные» нарушителю.

Другие публикации:

  • Едв льготы для инвалидов Ежемесячная денежная выплата инвалидам в 2019 году Ежемесячная денежная выплата инвалидам назначается на основании Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в дальнейшем по […]
  • Федеральный закон 178 от 170799 Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ"О государственной социальной помощи" С изменениями и дополнениями от: 22 […]
  • Пособие в случае сокращения Какие выплаты полагаются работнику при увольнении по сокращению? Трудовой договор с работником может быть расторгнут работодателем, в частности, в связи с сокращением штата. В таком случае о предстоящем увольнении работодатель […]
  • Исковое заявление о невыплате заработной платы при сокращении Исковое заявление о невыплате заработной платы при сокращении Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ […]
  • Льготы на ласточку ветеранам труда в твери Действуют ли на ласточку льготы БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ДОСТУПНЫ ДЛЯ ВСЕХ ГРАЖДАН ПО УКАЗАННЫМ НОМЕРАМ ТЕЛЕФОНОВ ИЛИ В РЕЖИМЕ ЧАТА Действуют ли на ласточку льготы (преференции) БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ДОСТУПНЫ ДЛЯ ВСЕХ ГРАЖДАН ПО […]
  • Выплата пособия по сокращению сроки Каков порядок и сроки выплаты выходного пособия по сокращению? Здравствуйте! Скажите пожалуйста, кто выплачивает пособие и когда. Уволилась по сокращению штата 7.04. Обратилась в службу занятости 11.04, но зарегистрировали только 14.04 […]
Выходное пособие по соглашению сторон и страховые взносы