Платит ли церковь налоги в России: ответ специалиста

На фоне, иногда проскакивающей в лентах информации о неимоверно больших доходах православного духовенства, невольно возникает вопрос о законе, который касается неприкосновенности церкви и её налогах. Действительно ли российская церковь не платит налогов и так ли велико её богатство, как об этом говорят?

Сегодня мы попытаемся ответить на вопрос о налогообложении религиозных организаций, о праве владения имуществом, недвижимостью и земельными наделами.

Что такое церковь

Чтобы разобраться, платит ли церковь налоги в России, определимся, чем же по сути является РПЦ с «деловой» точки зрения. Религиозные организации в нашей стране считаются полноценными участниками хозяйственных отношений — ведут определенную деятельность, владеют каким-либо имуществом — движимым, недвижимостью, землей. Логично, что они при всем этом вправе называться юридическими лицами.

Кроме всего перечисленного, религиозные организации занимаются специфичной культовой деятельностью — проводят определенные обряды и церемонии, собрания и мероприятия. Ст. 8 ФЗ №125 «О свободе совести и нерелигиозных объединениях» определяет понятие «церковь» так: добровольное объединение групп граждан, которое образовано для распространения веры и совместного ее исповедания, помимо всего прочего, зарегистрированное в роли юридического лица.

Правовая база и церковь

Рассмотрим правовые акты, так или иначе относящиеся к налогам церкви государству в России:

• ФЗ №7 «О некоммерческих организациях»: церковь вправе заниматься предпринимательством, а также создавать ряд собственных предприятий и организаций.
• ФЗ №129 «О госрегистрации ИП и юридических лиц»: церковь и ее отделения подлежат обязательной государственной регистрации.
• Упомянутый ранее ФЗ №125, ст.11: для религиозных организаций подразумевается специальный порядок госрегистрации.
• НК РФ, ст.3, пп.1: продукция религиозного значения освобождается от обложения НДС.
• Постановление Правительства РФ №251 (31.03.2001): документ содержит полный список предметов и услуг, реализуемых церковью и освобожденных от НДС.
• Соглашение «О ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера»: ввозимая религиозная импортная продукция облагается налогами не выше тех, которые применяются к аналогичным товарам на территории государства-хозяина.

Зарплаты священников в России

Контроль и учет экономической деятельности церкви в России с 2009 года осуществляет Финансово-хозяйственное управление. Все священнослужителя РПЦ должны иметь соответствующие документы, которые подтверждают и регистрируют их трудовую деятельность. Среди них:

1. Трудовая книжка.
2. Медицинская страховка.
3. Номер в Пенсионном фонде.

Исходя из этих документов, священнослужителя получают фиксированную заработную плату ежемесячно с отчислениями в Пенсионный фонд.

Ежемесячные выплаты священникам в виде заработной платы равны средней по региону зарплате работника государственной сферы (учителя, врача, госслужащего) — это около 16-20 тысяч рублей в средней полосе Российской Федерации и чуть выше в центральном регионе и на Дальнем Востоке (до 50-80 тысяч).

С 2013 года по закону священнослужителя имеют право на финансовую поддержку со стороны РПЦ. Для ее получения священнослужители должны обратиться с соответствующим прошением к их поместной епархии. Сегодня работает специальная комиссия, работа которой заключается в попечении служителей и их помощи им, особенно многодетным семьям, нуждающимся в социальной защите.

Доходы церкви

Платит ли церковь налоги в России и с каких доходов? Это весьма интересный вопрос для российских граждан. Перечислим основные пункты, из которых складывается прибыль религиозной организации:

• пожертвования верующих за требы, поминовения;
• пожертвования меценатов, спонсоров;
• продажа свечей;
• продажа книг и религиозной атибутики;
• «кружечный» сбор после службы;
• доход от деятельности коммерческих церковных организаций;
• передача ряда объектов церкви в безвозмездное пользование;
• поступления из госбюджета РФ.

Церковные доходы

У православной церкви имеются свои доходы, представляющие прибыль религиозного сообщества. Она считается некоммерческим предприятием, существующим на собственные средства автономно. Фактически РПЦ не имеет права на коммерческую деятельность, направленную на получение прибыли. Однако, церковь имеет доход, причем неофициальный, и никак не отражающийся в какой-либо документации. Из чего же складываются доходы РПЦ:

• пожертвования, приносимые прихожанами на службу;
• оплата священнослужителям за проведение религиозных таинств вроде крещения, венчания, отпевания и пр.;
• спонсорские пожертвования;
• сбыт православных книг, икон, различной атрибутики;
• прибыль от организаций, находящихся в дочернем подчинении у РПЦ;
• льготы на коммунальные расходы и электроэнергию;
• доход от хозяйства, переданного в бесплатное церковное использование.

В среднем во владении РПЦ более 30 тыс. храмов и около 300 епархий, приносящих ежемесячно порядка 3 млн. руб. Церковная деятельность устроена так, что существует автономно, не прося у государства средства из бюджета. При монастырях обустроены свои территории под хозяйственные нужды, на которых разбиты плодовые сады огородные или скотоводческие фермы и пр.

НДС для церкви

Говоря о том, какие налоги платит церковь в России, нужно обязательно коснуться тех платежей, от которых религиозная организация освобождена или же которые отчисляет казне в льготном порядке. Первым делом обратим внимание на НДС — приведем список того, что продажа непосредственно церковью дает ей право не уплачивать госказне этот 18%-й налог:

• Предметы религиозного поклонения: иконы, статуи, жертвенники, голгофы и т.д., а также элементы, которые составляют с ними неделимое целое: покровы, иконные рамы, ризы и т. д.
• Предметы убранства интерьера, архитектурные элементы: иконостасы, гробницы, раки, кадила, подсвечники, врата, оконные решетки, троны, алтарные шкафы и т. д.
• Предметы атрибутики православной религии: кресты, пояса с молитвами, посохи, медальоны, штандарты, хоругви, жезлы, ладанки, художественные формы пасхальных яиц и т. д.
• Необходимые элементы и вещества, без которых невозможно провести богослужение: ладан, елей, кадила, свечи, миро, приборы для соборования, херувимы, печати для просфор и артоса и т. д.
• Одежда церковнослужителей: мантии, пояса, поручи, палицы, набедренники, фелони, косынки, фартуки и пр., а также держалки, вешалки, футляры, цепи, древки и т. д. для них.
• Бумажная продукция: богослужебные книги (Священное Писание, молитвословы, святцы, ноты, чинопредставления, религиозные календари и др.), религиозно-образовательные, просветительские книги, официальные бланки и печатные товары религиозных организаций (грамоты, дипломы, открытки, послания, молитвы, канонические изображения, фото и др.)
• Видео- и аудиопродукция церкви: материалы, наглядно обучающие, просвещающие, иллюстрирующие элементы учения, религиозной практики, богослужения и т. д.
• Ремонтные и реставрационные работы, необходимые для храма, — если они проводятся организацией, имеющей лицензию на такую деятельность.

Важно отметить, что освобождение от НДС по перечисленным пунктам доступно не только непосредственно для церкви, но и для коммерческой фирмы, чей уставной капитал — это целиком вклад религиозного объединения.

Церковь и правовые нюансы

Чтобы понять, какие налоги платит РПЦ государству, нужно разобраться, чем церковь является с точки зрения законодательства. Религиозные сообщества и организации относятся к полноценным участникам хозотношений. Они занимаются определенной деятельностью, имеют собственное имущество, которое складывается из земельных владений, недвижимости и пр. Поэтому церковные сообщества должны выступать в роли юрлиц.

Помимо этого, церковная деятельность связана с культовыми церемониями, обрядами, различными мероприятиями и собраниями. Согласно ФЗ-125, церковь является юрлицом, представляющим добровольное объединение людей для распространения православного вероисповедания.

Но поскольку она – некоммерческое сообщество, по закону РПЦ должна предоставлять ежегодный финотчет в Федеральную Регслужбу. После долгих споров патриархи буквально выбили для РПЦ возможность оформления упрощенного варианта отчетности, которая теперь ведется по таким направлениям:

1. Учет всех поступлений от юрлиц вне зависимости от их гражданства (россияне или от иностранных граждан).
2. Отчетность по всем основным видам церковной деятельности.
3. Обязательное указание статьи доходов по средствам, прибывающим в результате пользования прочим имуществом.
4. Отчет по финансовым расходам средств, поступивших от прихожан (или организаций).

Кроме того, государство рядом постановлений и соглашений регулирует перечень услуг и предметов, освобожденных от налогообложения, а также ввозимую православную атрибутику, налоги за нее и пр.

Налог на имущество для церковных организаций

Ст. 381 НК РФ освобождает церковь от уплаты налога от имущества, но только в отношении той движимой и недвижимой собственности, которая непосредственно используется для осуществления религиозной деятельности. Церковное общежитие, корпус для братии и т. д. уже будут облагаться данным налогом в тех же размерах, что и для других российских налогоплательщиков. Но здесь есть одно но: налог на имущество — региональный, а значит, в соответствии с НК РФ, ст. 12, п. 3, субъекты могут самостоятельно установить его размер для некоммерческих плательщиков. Для религиозных организаций его делают равным нулю.

Земельный налог для церкви

Спрашивая о том, освобождена ли церковь от налогов в России, коснемся и такого важного для бюджета поступления, как земельный налог. Участки, принадлежащие церкви, освобождены от него в двух случаях — если она имеет:

• Земли, принадлежащие по праву бессрочного пользования.
• Территории, на которых сооружены храмы, церкви, часовни, а также сооружения как религиозного, так и благотворительного назначения. К последним относятся: здания для осуществления определенных богослужений, молитвенные, культовые корпуса, помещения для собраний, обрядов, церемоний;
• паломнические центры и гостиницы для паломников, принадлежащие непосредственно церкви;
• религиозные церковные организации — семинарии, духовные школы, религиозные училища и общежития для учащихся;
• благотворительные столовые, общежития и больницы, православные детдома, образовательные учреждения, имеющие статус благотворительных и т. д.

Согласно письму Министерства финансов № 03-06-02-02/41. от земельного налогообложения освобождается весь участок, принадлежащий церкви, даже если на его территории расположены сооружения, не относящиеся к выше перечисленным. А НК РФ (с. 395, п. 4) сообщает, что льготной будет земля, являющаяся собственностью православной церкви, но на которой расположены постройки и сооружения других религиозных конфессий.

В продолжение темы «Платит ли церковь налоги в России?» письмо Минфина №03-05-04-02/31 от 7 мая 2008 года предупреждает, что участок, принадлежащий религиозной организации, но имеющий на свой территории только здания и сооружения для продажи атрибутики, литературы и т. п., без присутствия построек религиозного и благотворительного назначения, полноценно облагается земельным налогом.

Религия и налоги

Меня всегда интересовал вопрос: почему, на каком основании религиозные организации освобождены от уплаты налогов? Не будем останавливать на какой-либо одной религиозной организации (например, Русская православная церковь), будем смотреть шире.

Действующее налоговое законодательство предусматривает ряд льгот для религиозных организаций. Так, религиозные организации освобождены от уплаты следующих налогов:

• земельного налога на земельные участки со зданиями религиозного назначения (Налоговый кодекс РФ, ст. 395 п. 4);
• налога на имущество, используемого для религиозной деятельности (Налоговый кодекс РФ, ст. 381 п. 2);
• налога на прибыль от доходов, полученных в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (Налоговый кодекс РФ, ст. 251 п. 1 пп. 27 и ст. 270 п. 48).

Церкви занимают довольно значительные земельные участки. В сумме выходит очень приличная площадь. Мечетей и синагог в России меньше, но и они занимают достаточно значительные площади. Кроме этого, религиозные организации занимаются предпринимательской деятельностью в виде продажи предметов культа (у христиан это книги, иконы, кресты, свечки и т.д.) и оказания верующей части населения определенных услуг (крещение, отпевание, освящение и т.д.).

Так вот, почему коммерческие организации, занимающиеся реализацией товаров и услуг, обязаны платить налоги, а религиозные организации, занимающиеся по сути тем же самым — нет?

Может быть, религиозные организации являются государственными бюджетными организациями? Как, например, армия или органы государственной власти, которые содержатся из бюджета? Их деятельность все мы оплачиваем в виде налогов. Однако нет. Они не являются бюджетными и ничего не получают из государственного бюджета.

Тогда, быть может, религиозные организации являются государственными предприятиями, которые реализуют товары и оказывают услуги населению, взимая за это установленную плату? Таковыми являются, например, органы государственной регистрации и почта России. Опять же нет. Они не могут являться государственными организациями, потому что, согласно Конституции, они отделены от государства (п. 2 ст. 14 Конституции РФ).

Посмотрим законодательство. В соответствии со статьей 117 Гражданского кодекса РФ, «религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям». Некоммерческая организация отличается от коммерческой тем, что не ставит основной целью своей деятельности получение прибыли. Согласно приведенной статье Гражданского кодекса РФ, религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.

Из определения некоммерческой организации следует один важный вывод: такая организация может заниматься предпринимательской деятельностью. То же самое говорится в Федеральном законе 125-ФЗ от 26 сентября 1997 г. «О свободе совести и о религиозных объединениях». В статье 23 сказано: «Религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность».

Предпринимательская деятельность определяется как «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг» (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

Из данного определения следуют следующие важные выводы:

1. Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли.
2. Обязательным признаком предпринимательской деятельности является ее систематический характер. Единичные случаи получения прибыли не являются предпринимательской деятельностью.
3. Для предпринимательской деятельности характерен рисковый характер ее осуществления. Будучи направленной на систематическое получение прибыли, она не всегда достигает результатов, на которые рассчитывают ее участники. Рисковый характер предпринимательской деятельности может привести к банкротству.

С этой точки зрения можно оправдать ценники на товары и прейскуранты на предоставление услуг в храмах. Если таковой отсутствует, его всегда может огласить служитель этого самого храма. Но от священников и от некоторых верующих то и дело слышишь, что они работают по принципу «дает кто сколько может». Не вяжется как-то с ценниками и прейскурантами. Попробуйте недоплатить при покупке иконы или свечки или сказать, что у вас нет необходимой суммы на проведение того или иного ритуала. И пусть вас не обвиняют в обмане, якобы у вас есть деньги, но вы не хотите платить. За это, согласно представлениям верующих, придется отвечать перед богом, а не перед сотрудником храма.

Итак, еще раз. Будем смотреть не по букве закона, а по сути. Религиозная организация — это организация, занимающаяся реализацией (то есть продажей) предметов культа и оказанием услуг на возмездной (то есть платной) основе, и это один из основных видов ее деятельности. Кто не согласен с самым последним тезисом — пусть ответит на вопрос, сможет ли религиозная организация существовать без взимания денег с ее членов? Мне такие неизвестны.

Но магазин или торговая компания продает товары и платит налоги. Туристическая фирма, транспортная организация или парикмахерская оказывает услуги и тоже платит налоги. Так почему же религиозные организации не обязаны делать то же самое? Между прочим, это будет очень значительная сумма в бюджет, которая может пойти, скажем, на социальные программы государства.

Но эта сумма денег остается неучтенной. И, если товары и услуги оплачиваются деньгами, остаются еще так называемые пожертвования, которые не всегда делаются в денежной форме.

Одно время были попытки проводить продажу товаров религиозного назначения через кассу. То есть предлагалось поставить во всех церквях кассовые аппараты, как в обычных магазинах, и пробивать чеки при совершении покупки. Но эта идея встретила такое яростное сопротивление религиозных служителей и не менее яростное сопротивление прихожан, что от нее пришлось быстро отказаться.

Тут можно возразить, что у религиозных организаций достаточно большие расходы. На ремонт, на закупку необходимых материалов и т.д. и т.п. В одной церкви зимой видел объявление: «подайте на отопление, мы тратим на газ 30 тысяч рублей в месяц». Не спорю. Но точно так же платит за газ, свет, воду, обслуживание и ремонт любая другая организация, как некоммерческая, так и коммерческая. Коммерческие организации оплачивают все это за счет своей прибыли.

Религиозные организации в этом отношении резко отличается от других организаций. Они стараются не тратить собственные средства, полученные в ходе свое деятельности, а получать как можно больше за счет пожертвований. Так мы видим объявления типа «Скинемся на восстановление храма» или «Построим храм вместе». Даже разнообразные мелочи предпочитает приобретать, грубо говоря, на халяву. При этом вместо выдачи приходного кассового ордера (как это сделала бы бухгалтерия любой организации) вам будут рассказывать разные истории, что данный вклад в религиозную организацию зачтется при определении места в будущей жизни.

Еще более дико звучит заявление, что в храме не торгуют предметами религиозного назначения, а отдают их безвозмездно за рекомендуемую сумму пожертвований. Но безвозмездно означает, что взамен ничего не требуется отдавать, иначе это уже будет возмездная продажа товаров или возмездное оказание услуг.

Но не будем отклоняться от темы налогообложения.

Религиозные организации, как уже было сказано, являются одним из самых крупных землепользователей. Не знаю, в собственности эта земля у них или взята в аренду, но от налога они освобождены. Опять мы видим значительную недопоступившую в бюджет сумму денег.

Верующие люди очень не любят, когда им задают подобные вопросы. Так, когда я стал задавать их на одном из крупных христианских форумов, модераторы меня сразу забанили (то есть попросту выгнали) навсегда, а тему, разумеется, удалили. Но кое-какую информацию я все-таки успел собрать.

По словам верующих, все приношения, покупки в храме или услуги, оказываемые священниками — это как подарки и оказание помощи друг другу внутри одной семьи. Но это ни с чем не вяжется. Потому что это было бы похоже на ситуацию, когда жена стирает мужу рубашки или готовит обед и выставляет за это счет, а муж, в свою очередь, выставляет аналогичный счет за повешенную полку или починенный кран. Кстати, такие семьи, как ни странно, существуют. Хотя муж в этой ситуации оказался бы в проигрыше, потому что полки вешаются и краны меняются довольно редко, а обед с чистыми рубашками нужны каждый день. В семье каждый вносит свой вклад на безвозмездной основе, то есть не считает, кто больше сделал и кто кому после этого должен.

Итак, мы вернулись к исходной позиции. Если есть организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью, то почему она не платит налоги?

Собственно, некоммерческие организации тоже платят налоги. Правда, некоторые формы дохода некоммерческих организаций в отдельных случаях освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Так, не облагаются налогом на прибыль вступительные, членские и целевые взносы некоммерческих организаций, а также пожертвования и имущество, переходящее в собственность некоммерческой организации в порядке наследования по завещанию. Наследование по завещанию рассматривать не будем. Но можно ли считать религиозные пожертвования членскими или целевыми взносами?

Членские взносы — это один из источников формирования средств организации, которые поступают не от

осуществления уставной деятельности, а
для
ее осуществления.

Членские взносы направляются на выполнение и реализацию уставных целей и задач и не могут перераспределяться между членами организации. Членские взносы не являются бюджетными средствами, поскольку это личные взносы отдельных граждан. Членские взносы в основном используется на содержание инфраструктуры.

Таким образом, членскими взносами могут быть только пожертвования, но никак не средства, поступающие от реализации товаров и услуг.

Целевые взносы — это денежные средства, внесенные членами некоммерческой организации на приобретение (создание) объектов общего пользования.

Целевой взнос вносится членом организации один раз и вкладывается в конкретный вид имущества или объект общего пользования. Целевой взнос вносится исключительно на создание, строительство, модернизацию, реконструкцию имущества или объекта общего пользования.

Решение о целевом взносе принимается на общем собрании членов организации.

Если у кого-то мелькнула мысль о том, что деньги или стройматериалы для «построим храм вместе» — это целевые взносы, которые вносятся «на создание, строительство, модернизацию, реконструкцию имущества или объекта общего пользования», ответьте себе на вопрос: является ли прихожанин членом данной некоммерческой организации? Правильный ответ на этот вопрос — нет. Он является не членом организации, а ее клиентом.

Таким образом, никакие средства, поступающие в кассу религиозной организации, не могут считаться целевыми взносами.

Получается, мы опять вернулись к исходному вопросу: почему доход, получаемый религиозными организациями, не облагается налогом?

Что можно сказать в заключение. Только одно. Необходимо перевести религиозные организации на общую систему бухгалтерского учета и налогообложения. Пусть работают наравне со всеми. Занимаются своей деятельностью. Получают от этого прибыль. Платят налоги. А смогут ли они выжить или обанкротятся, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности — зависит только от них самих. Как в случае любой организации.

Религиозная организация и налог на прибыль

Налог на церковь в России — это еще и налог на прибыль. Согласно НК РФ, ст. 246, п. 1 религиозная организация является его плательщиком. Однако для нее и здесь предусмотрен ряд льгот — при составлении налоговой базы не учитывается следующее:

• Имущество (в т. ч. деньги) и имущественные права, которые пришли в церковный бюджет в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в результате продажи своей профильной атрибутики и литературы.
• Целевые поступления (кроме тех, что относятся к подакцизным). Сюда входят:
• пожертвования и взносы;
• имущество, перешедшее по завещанию, наследству;
• имущество, полученное на осуществление уставной деятельности;
• гранты от лиц и организаций, включенных в Перечень Постановления правительства №485 (28.06.2008).

Целевые поступления не облагаются налогом только в том случае, когда они были израсходованы строго по назначению — в налоговый орган церковью обязательно предоставляется подробный отчет.

Льготные условия для церкви

РПЦ может не платить государству налог 18% с дохода в нескольких случаях:

• Если доход поступает от продажи религиозных предметов и элементов для поклонения. Это касается икон, статуй, жертвенников, риз, рам и других оккультных предметов.
• Сюда же относятся части интерьера и элементы архитектуры типа иконостасов, гробниц, подсвечников, кованных решёток, предметов алтаря.
• В списке есть и атрибутика, необходимая при совершении различных обрядов: кресты, хоругви, ладанки. Сюда входит также облачения служителей церкви, печатная продукция, аудио и видео материалы для иллюстрации богослужений.
• Ремонты и реставрация осуществляются организациями, имеющими специальную лицензию для подобных работ.

Льготные условия, касающиеся уплаты налогов государству, относятся и ко всем коммерческим фирмам, уставной капитал которых является вкладом РПЦ.

Налоги, уплачиваемые церковью

Платит ли церковь налоги государству в России? 91 % интересующихся этим вопросом не могут найти, что же облагается налоговыми сборами из деятельности и имущества церкви. Религиозная организация уплачивает следующее:

• Транспортный налог: со всего транспорта, находящегося в ведении церкви, уплачивается налог в тех объемах, что и для других налогоплательщиков.
• Подакцизные сборы (НК РФ, ст. 181): косметика и парфюмерия, спиртосодержащие вещества, лекарственные, профилактические средства и т. д. Отметим, что ювелирная продукция, в т. ч. и продаваемая церковью, не является подакцизным элементом.

Итак, платит ли церковь налоги в России? Ответ будет положительным, однако с целым рядом но — ведь в РФ религиозные организации наделены большим рядом налоговых льгот.

Какие налоги платит церковь

Исходя из вышесказанного, создаётся впечатление, что церковь полностью или в большей степени не облагается налогами, однако есть имущество, которого всё-таки НДС взимается в полном объёме.

• К такому редкому исключению относится весь транспорт, которым пользуется РПЦ. Она платит налоги за транспортные средства на ровне с остальными «смертными».
• К подакцизным сборам относятся парфюмерные и косметические средства, вещества с содержанием спирта, лекарства и профилактические препараты.

Необходимо отметить, что вся ювелирная продукция, которой торгует РПЦ не принадлежит к подакцизным предметам.